我国内部控制研究综述

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1、我国内部控制研究综述我国内部控制研究综述阮益飞(江苏财经职业技术学院)摘要:内部控制在企业中发挥着重要作用,特别是近年来一些财务舞弊案件的出现,人们更认识到其在企业和社会中的重要角色.本文回顾了权威杂志上关于内部控制的研究,从内控的相关概念研究,内控框架的构建研究,内控的执行力及其评价研究,相关视角下的内控研究等方面对我国的内部控制研究予以综述.关键词:概念框架执行力视角经济条件内部控制在企业中发挥着重要作用,特别是近年来一些财务舞弊案件的出现,人们更认识到其在企业和社会中的重要角色.美国发布的新COSO报告以及萨

2、奥法案引起了社会各界的大讨论,掀起了内部控制研究的热潮.中国近年来也借鉴COSO报告发布了一系列规范和规则.内部控制经过多年的发展,已形成了一些理论.本文通过梳理我国内部控制研究的文献,归纳了我国关于内部控制研究的内容和关注点.下文主要从内控的相关概念研究,内控框架的构建研究,内控的执行力及其评价研究,内部控制,公司治理组织机相关视角下的内控研究等方面予以综述.1内控的相关概念研究内部控制要成为一种理论,基础概念的研究必不可少.张俊民(2001)从公司治理结构和内容层次两方面对内部会计控制的目标进行研究,按照企业治

3、理结构的原理,设计企业内部会计控制目标要充分考虑企业的所有者,管理者,股东,股东会,董事会,监事会,经理,财会经理,内部审计等的职责.而从内容层次上可以将企业内部会计控制的目标描述为:内控制度科学合理,查错防弊及时准确,财产安全完整,业务活动健康运行,风险控制系统有效,会计资料真实完整,会计信息及时有用,管理制度健全完善,管理效率真实高效,国家法规贯彻执行,经济效益不断提高,职业道德完善升华等.杨雄胜(2006)提出内部控制作为企业规则的一部分,应该成为吸引优秀人才的保证,而不是障碍,这点上传统的内部控制理论缺乏应

4、有的考虑,并从演化经济学的角度认为内部控制是促进公司积极演化的机制,是企业生态系统中的"控制链",是提高企业社会影响力的基本保证.通过分析认为,企业内部控制的最高目标是使企业赢得消费者(客户)的支持和社会的广泛认同,从而不断提高企业影响力.2内控框架的构建研究阎达五,杨有红(2001)提出采取双管齐下和分两步走的战略建立内部控制框架.所谓双管齐下就是政府宏观指导和企业自身完善相结合,分两步走战略就是:对于会计核算混乱,管理基础工作薄弱的企业,应该从定岗定员,明确岗位职责,完善内部牵制制度着手,按照合规经营的要求建立

5、内部控制制度,做到财产管理制度健全,会计信息真实;在此基础上,逐步按效益性要求建立内部控制框架.在建立内控框架的过程中要健全管理机构,厘清管理权责;确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位;内部审计机构设置与科学定位:强化预算管理;建立具有操作性的道德规范与行为准则.李心合(2007)认为内部控制应该从财务报告导向转为价值创造导向,其原因有:相对于虚假财务报告而言,价值创造的业绩不佳更容易导致企业失败与企业失败相类似,决定公司CEO命运的主要也不是虚假财务报告而是公司业绩;商业环境的变化促使公司更关注价值创造.之后

6、他提出了基于价值导向的内部控制框架包括控制环境,目标制定与预算编制,风险识别与应对,控制程序和方法,信息及沟通,绩效评价与激励,监控七项要素.3内控的执行力及其评价研究朱荣恩,应唯,袁敏(2003)从美国《萨班斯——奥克斯利法案》404条款出发,对财务报告内部控制有效性评价做了相关的理解;在研究了SEC的提案和AICPA的征求意见稿的基础上,结合KPMG和McGladrey&PuIJen会计师事务所提供的报告,提出了对我国财务报告内部控制有效性评价的启发和借鉴意义.其启发和借鉴意义包括以下几点:通过法律法规

7、的形式对财务报告内部控制有效性评价进行强制性规定;建立统一科学的评价标准:明确内部控制评价的内容;设计一套科学的行动指南,为管理层进行内部控制有效性评价73提供指引:明确内部控制评价的时间范围;管理层评价与外部审计师审核的协调一致性.陈志斌,何忠莲(2007)系统分析了萨奥法案颁布前后美国内部控制执行机制的特点和作用机理,从新制度经济学的角度建立了一个分析框架,这个分析框架模型包括四个要素:执行机制,内部因素,外部因素,成本与效果.他们认为美国内部控制执行机制中包含相对独立的标准制定机构,统一的内控标准,明确的责任

8、主体,恰当和严格的责任追究机制,高昂的违规成本机制,影响深远的声誉机制如检查评估机制等.这些都可以作为完善内部控制标准的参考和借鉴,并对建立我国内部控制执行机制提出以下建议:适当引用信息机制和声誉机制强化检查监督机制,落实内控责任主体;严格问责和实施严厉的奖惩机制.戴彦(2006)借助A省电网公司的案例研究,探讨构建企业内部控制评价体系的程序和方法.并由此得