浅议税务执法风险引发的内部原因与防范

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1、浅议税收执法风险的内部原因及防范稅收执法风险是税务人员在执法过程因不当行为有可能承担行政责任、刑事责任等风险。产生税收执法风险的原因有政策、体制、外部环境、税务机关及人员内部等因素。随着税收征管改革，税收管理引入了风险管理概念。那么如何合法有效地防范、规避执法风险，优化税收征纳环境，保护税务干部和纳税人的合法权益，维护国家税收利益，已成为新形势下税收工作必须应对和解决的问题。笔者就税务机关及人员内部引发税收执法风险的原因和防范措施谈谈粗浅的看法。一、引发税收执法风险的内部原因1、稅收任务考核的不科学性。稅收任务是按

2、照上年税收完成数和计划年度预计的经济增长速度来制定，由上级税务局和当地政府在年初确定，层层下达执行。税务人员为了完成税收任务,几乎可以说是用尽各种手段，虚收、预收、滥收、混稅种、混入库级次、空转、引税、卖税、寅吃卯粮收过头税等等，不一而足。倘若任务完成了，又有稅不收，还美其名曰税收调节。在这种管理体制下，硬性的任务指标弱化了刚性的稅收执法，实质上形成对法律尊严的自我践踏。同时，大面积的超常征收掩盖了税制的运行质量和真实的税收负担程度，导致国家预决算失真，组织收入工作的秩序被打乱，在不利于宏观调控的同时，税收执法中的

3、不确定性也大量增加。这种不确定性主要表现为各种主客观因素造成的税务执法作为与不作为，危及国家税收利益及纳税人权利，而税务人员更潜在着自身承担法律责任的风险。2、税务机关内部规章制度的缺陷性。各级税务机关结合本地实际，针对不同的行业或税种，制定了更加详细、更加具体的制度、规定和操作办法，目的是为确保税收执法有章可循，规范执法。但在制定内部规章制度过程中有些拍脑瓜、想当然，忽视了对本系统人员的法律保护，一旦出了问题，反而为司法机关追究税务人员的责任提供了依据。3、税务机关内部工作流程设置的不规范性。一是税务机关内部职责

4、不够明确，衔接不到位，岗位之间缺发相互牵制、相互监督，个别岗位权力过大，甚至权力失去监督，造成以权谋私、人情税、关系税等。二是税务监察工作与税收业务督查工作相互脱节，造成监督缺位。三是税务机关一些工作做法是往自已揽责任，比如税收结算。4、税务人员素质的差异性。由于税务人员思想与业务素质的的不同，一是税收执法人员不深入学习和钻研税收业务，专业知识和业务技能未能满足税收执法的需要，不懂装懂，凭感觉、凭经验、凭关系执法而造成执法错误。二是税收执法人员对税法及相关法律的理解有偏差，执法质量不高。三是税务人员不按规定程序执法

5、、甚至滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊带来的风险。二、防范执法风险的对策1、取消税收任务考核。税收计划是预测数，是指导性的,预算法强调要依法将应征预算收入征收入库，并对收入超预算后产生的预算节余的使用以及预算短收时就进行预算调整都作比较详细的规定，这就说明法律已承认超预算和短预算收入都是合法的。因此，税收要从“收入型”向“法治型”导向转变，切实做到“有税尽收，无税禁收”，税收任务考核应取消。2、完善内部规章制度制定。税务机关在制定内部规章制度时要注意其合法性，合理性、可操作性，认真的研究、充分的论证，既要规范内部操作，

6、又要切实注意对税务干部的法律保护。3、规范业务流程。引入“风险管理”按照风险管理理念和税收专业化管理要求来设计税收业务流程，配置征管资源，做到税收业务流水线作业。税收业务分散在各环节，相互关联、相互牵制。税收工作要与党风廉政建设工作同部置、同检查、同考核，税收业务督查与纪检监查同时进行。要完善业务再造，如将税收结算改为纳税评估，由纳税人自行申报补缴税款。4、提高执法人员素质。一是强化对税务人员的“法治”教育和“执法风险”的警示教育，不断强化税收执法人员的“法治”观念，提高依法行政意识，自觉地学法、遵法、守法，让“法

7、”深入人心，克服执法上的侥幸和麻痹心理。二是要加强业务培训，税收执法人员就必须具备一定的，能够正确开展税收执法活动的综合素质。这些素质包括正确的思想观念，端正的工作态度，必要的法律知识，熟练的业务技能和计算机操作技术以及协调能力等，全面提高税务人员的综合素质，提高执法水平，降低执法风险。（胡雄飞）