战略成本动因分析在战略成本管理中的应用模式研究

《战略成本动因分析在战略成本管理中的应用模式研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、战略成本动因分析在战略成本管理中的应用模式研究万寿义王政力(东北财经大学会计学院)【摘要】战略成本管理是战略管理理论与成本管理的有机结合所形成的一门新的学科，对于加强企业的成本管理具有璽要的意义.而在战略成本管理中,.成本动因分析对于提升战略成本管理的效果具有重要的作用.本文着重分析了战略成本动因的内涵和特点、战略成本动因分析的现实意义、成本动因的选择原则和战略成本动因分析在战略成本管理中的应用模式等问题.【关键词】战略成本成本动因战略成本管理应用模式成本动因理论形成于20世纪80年代，它把成本理论引入研究隐藏在成本之后

2、的成本驱动因素，研究这种推动力所产生的彫响，使成本理论进入更深层次的研究领域.它是成本理论发展的重要内容，对成本理论的创新和发展做出了重要的贡献。一.战略成本动因的内涵和特点传统成本管理中所确认的成本动因大多是有形的、可量化的，如生产数量、生产准备次数和生产小时数等.其实在企业生产开始之前就己有约束产品成本的、大多是无形的非量化的成本动因，如企业的规模、整合程度等•据国外的研究表明，前者(有形成本动因)对产品成本的影响仅占15%,后者(无形成本动因)却占85%.因而，企业为了保持其竞争优势，必须以全局为对象，把企业内部结

3、构和外部环境综合起来，通过辨别毎项活动的成本动因，特别是无形的即战略成本动因，有的放矢地进行有效的成本控制，才能取得持Z以恒的竟争优势.所谓战略成本动因是指从战略上对企业的产品成本产生形响的因素，一般可分为战略结构性成本动因(StructuralCostDriver)和战略执行性成本动因(ExecutionalCostDriver)•它具有如下特点：(1)与企业的战略密切相连，如企业的规模、整合程度等：(2)它们对产品成本的影响更长期、更持久、更深远；(3)它们的形成需要较K的时间并且这些动因的形成与改变均较为困难；(4

4、)对成本的影响比車比较大，可塑性也大：(5)对成本的彫响代有动态性、周期性・可见.战略成本动因是影响企业成本的关键因素，以此作为突破口进行战略成本管理，不仅可以控制住企业日常经营中的大量潜在的成本问题，而且有利丁•企业取得持久的竞争优势.二、战略成本动因分析的现实意义如果说，在传统成本管理方式下.分析有形成本动因的目的在于正确计算产品成本，那么，在战略成本管理方式下，分析战略成本动因的目的在于创造竞争优势・从战略成本动因着手来加强成本管理，创造企业竞争优势正是战略成本管理的粘制所在•战略成本动因已在国外引起广泛的巫视，例

5、如，克莱斯勒（Chrysler〉汽车公司在20世纪80年代中期以员工对企业的向心力这一战略成本动因为突破口，采用成本领先的战略，要求员工降薪以达到降低成本，取得竞争优势的目的・又如，奔驰（Mercedes-Benz）汽车公司以全面质臺管理这一战略成本动因为突破口，采用差异领先的战略，从而以提供高品质的汽车在激烈的市场竞争中取胜。在国内，选择于已有利的战略成本动因作为企业取得竞争优势的一项策略也日益受到人们的霓视.综上所述，战略成本动因不仅是战略成本管理的巫要理论基础，而且对企业经营管理具有非常更要的现实意义.在战略成本管

6、理方兴未艾的今天，确认和分析战略成本动因超务实和明智的••三、成本动因的选择原则成本是多种成本动因共同作用的结果。成本动因之间存在广泛的联系，任何成本动因的变化有可能引起其它成本动因的变动，从而会引起其它方面成本的变化・多种成本动因结合起来决定一项既定活动的成本。针对成本动因采取的任何措施，都有可能引起多方面成本的不同变化，以相互矛盾的方式来削减成本往往造成方法上的冲突，使削减成本的努力和愿望化成泡影•比如，采购价格低廉的材料可以降低成本，但有可能引起加工成本上升；采用新技术设备可以提高生产效率、节约人工成本，但可能需要

7、较高的设备重用费.成本动因的这种特点要求企业管理当局在选择成本动因时，要考虑以下几个方面的问题：1.成本效益原则在作业成本会计系统中.作业成本计算方法要运用大量的成本动因，使其能够抓住生产中固有的不对称性和不均衡性，以便能提供对决策更为有用的信息，继而带来经济效益.但是毎一个成本动因的选择都要求计就各种产品所占的份额，如将生产调整准备时间作为成本动因，就耍求计盘被每种产品所消耗的生产调整准备时间，而且这种计绘可能是很困难的，可能需要较髙的技术手段，故成本较大，且不能保证一定能被其所带来的经济效益所抵消.从信息经济学的角度

8、来看，在决定■是否选择某个成本动因时，必须运用成本效益原则.当选定某个成本动因所带来的经济效益大于因选择该成本动因而增加的相关成本时，就应该选择该成本动因：反之，应放弃对该成本动因的选择•在实际工作中，成本效益分析可以采用差罐成本分析法：假设用计量成本表示因选择了某个成本动因而婆求计輦的相关成本；用出错成本表示因没有