层次分析法在战略成本动因分析中应用

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1、层次分析法在战略成本动因分析中应用战略成本动因是对企业成本结构和成本行为产生长期影响的成本驱动因素的集合，科学地诊断此集合中各因素对成本影响的相对重要性程度是有效实施战略成本动因管理的重要前提。本文联系企业实际，运用层次分析法设计战略成本动因分析层次结构模型，探明影响企业成本的关键驱动因素，建议和启示企业有针对性地开展战略成本动因管理，以期达成成本领先优势目的。一、战略成本动因分析的缺陷及其变革7战略成本管理改变了传统成本管理只关注制造环节管理的做法，立足于全局和整体竞争优势，从本源上提出了很多成本管理方法和思维理念，其中之一即倡导研究成

2、本动因，从动因上来寻求成本管理的突破口。纵观战略成本动因管理问题的研究与应用情况，可以发现战略成本管理存在以下不足：一是理论研究中定性分析多而定量分析少；二是很少联系企业实际进行应用性研究，不能真正从成本方面帮助企业建立竞争优势；三是实践中分不清主要因素和次要因素，致使企业成本管理收效不大。因此战略成本动因管理无法满足现代企业追求价值最大化的总目标要求，理论研究者和实务工作者理应协同共进，努力改变这一局面。根据既有理论和目前的现实条件选择企业，采用层次分析法对其战略成本动因进行定性和定量分析，以层次分析结果指导企业的战略成本动因管理，不失

3、为克服目前战略成本动因分析缺陷的较好选择。层次分析法是美国A・沙蒂于20世纪70年代初提出的一种定性与定量分析相结合的决策方法。其首先将拟解决的问题层次化，依据问题的性质和要达到的总目标将问题分解为不同的组成因素，按因素间的相互关联影响及隶属关系，将因素按不同层次进行聚集组合，形成一个多层次的分析结构模型，通过系统分析与计算，最终确定最低层相对于最高层(总目标)的相对重要性权重，借以解决影响问题的诸因素相对优劣次序的排序问题。就战略成本分析而言，在成本形成过程中存在着诸多战略性驱动因素，对这些错综复杂的因素进行评价要求从系统全面的角度出发

4、，同时借助历史数据确定战略成本驱动因素对成本影响的相对重要性程度。层次分析法应用专家经验设置指标体系，用一致性检验判断专家意见，采用定量与定性分析相结合的科学方法，有效地解决各层次影响因素对最高层(总目标)的重要性程度和次序问题。二、层次分析法在战略成本动因分析中的具体应用7A公司是一家在三线地区投资建设的国有制造企业，主要从事冰箱与空调的生产与销售。因公司资金有限，企业关键设备已经较长时间未更新，加上远离中心城市和目标市场，人才流失现象日益严重。特别是近年来市场竞争加剧，企业产品成本相对同行业其他企业而言较高，如不采取有效措施改变这一局

5、面，即会产生被其他企业挤出市场的危险。为帮助A公司了解其成本管理中存在问题的根本所在，使之有针对性地采取成本管理行动，在进行成本管理问题分析时，可先采用层次分析法对其战略成本动因进行定量分析，再以层次分析结果启示A公司的成本管理思路。首先，构建层次结构图。应用层次分析法解决不同层次战略成本动因相对企业战略成本总动因的重要性程度排序问题，首要的是构建一个层次分析结构模型。采用专家调查法并对有关资料进行分析，认定影响A公司成本的战略成本动因分为结构性成本动因和执行性成本动因。结构性成本动因包括企业规模、业务范围、组织学习与溢出、地理位置和企业

6、布局、技术和技术创新等；执行性成本动因包括员工参与、全面质量管理、价值链的联系、生产能力利用模式等。据此可构造三层战略成本动因分析结构模型如图1：其次，构造判断矩阵。构建上述分析结构模型图后，可依据各影响因素对其上一层次的重要性程度将各因素进行两两比较，建，立相应的判断矩阵。假定A层元素中ak与下一层次B1，B2，…，Bn有联系，其判断矩阵如图2所示：7其中bij表示对于上一层元素ak而言，bi对bj相对重要性比值，即bij=bi/bj，其大小采用1～9标度：1表示bi与bj相比，两者同等重要；3表示bi比bj稍微重要；5表示bi比bj明

7、显重要；7表示bi比bj强烈重要；9表示bi比bj极端重要。2，4，6，8则表示bi与bj两元素的重要性关系处于上述两相邻判断之间。判断矩阵bii=1，bij=1/bji(i=1，2，…，n)。判断矩阵中的数值是在征求有关专家和有关人员意见的基础上，对层次分析结构模型中各种因素进行两两判断比较、综合分析后得出的。在战略成本动因分析中，对A公司而言，每一层次的各种成本动因只受与之关联的下一层次成本动因的影响，如A层受结构性成本动因B，和执行性成本动因B2的影响；而结构性成本动因B1又受与之联系的下一层成本动因的影响，即受企业规模C1、业务范

8、围C2、组织学习与溢出C，、地理位置和企业布局C4、技术和技术创新C5的影响。执行性成本动因B2受员工参与C6、全面质量管理C7、价值链的联系C8、生产能力利用模式C9的影响。表明各层次成本动