审计实施阶段的注意事项

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1、审计测试是对与被审计活动相关的凭证、文件、记录、业务等进行实质性的检查和评价活动。测试的目的在于收集充分可靠的审计证据，确定真实的审计发现，以达到审计目标。在审计测试过程中，内部审计人员应抽取适当规模的凭证、文件等作为样本，按照其传递过程对其反映的交易事项的业务处理过程进行测试。测试的重点应集中于上要控制系统的关键控制环节，以及现场调查中确定的高风险领域或已经显示存在控制缺陷和问题的领域。测试也意味看对所抽取的样本按其特征进行深入细致的分析、鉴证。1丄2・分析审计发现审计发现是指审计过程中发现的问题和缺陷，审计发现以各种形式出现，如应执行而未执行的行动、被禁止的行

2、为、不适当的行为，令人不满意的系统等。在内部审计师开展审计测试过程屮，会有各种各样的审计发现，审计师应该对审计发现进行因果分析。因果分析意味着对已经确认的审计发现进行深入细致的调查研究，以揭示审计发现的原因和导致的不良后果。在进行因果分析时，内部审计人员通常应考虑以下几个方面：1）原因和结果应是紧密相关的：这意味着对原因的理解和认识能够足以说明和解釋所产生的结果；2）在可能的情况下，尽可能将控制缺陷导致的不良状况数量化，用数据来说明这种缺陷所造成的危害程度。3）如果因果分析表明存在一系列的问题，则可能暗示该领域或相关领域的内部控制失败。这时，内部审计人员就应该追踪

3、检查，收集充分的证据，以证实这些领域内部控制失败的原因及其危害程度。4）考虑原因来源于何处，有助于正确评估审计发现的性质和重要性，有助于提出解决问题的建议和措施。1・1・3•总结审计发现、结论和建议无论何时，内部审计人员发现潜在的审计缺陷，都要准备简要的情况小结，说明审讣发现、结论和建议。这种小结称为审计发现记录表。审计发现记录表所列示的缺陷并不必然成为最终报告的审计发现，但是凡是在审计测试期间发现的审计缺陷事件，都应记录下来。审计发现的要素应至少包括：1）审计标准：指对被审计活动的现状进行分析判断的依据，即“应该怎样”，例如，一般公认的会计原则，普遍采用的管理原

4、则或实践，适用的政府法律和条例，企业内部的方针政策、程序、计划、预算、工作标准等等2）情况描述：活动的实际执行结果，即“实际怎样”，内部审计师应提供足够的与审计发现事实相关的信息，该信息必须是充分、可靠和相关的，能经得住任何质疑。3）原因：即导致出现问题或缺陷的解释，即“为什么会出现审计发现”4）影响：损害程度，即“如果不合理的现状继续下去，将会怎么样“。内部审计师应该让管理层了解、信服其影响的严重程度，否则纠止行动被采纳的机会就会很小。5）建议：内部审计师应该提岀纠正行动的措施供管理层参考，建议应该积极有效，并有可能详尽，还应明确具体的执行人。1.1.4.与被审

5、计单位讨论审计发现与被审计单位及时讨论交流审计发现和审计建议，应贯穿于整个审计过程。在现场审计时，审计人员适时地将发现的问题与被中计单位进行讨论，听取他们的解释，征求他们的意见和看法，这样有利于。1）确保审计发现事实真实可靠：任何关于事实的争议都应该在审计发现被报告前得到解决，内部审计师必须保持“看问题准确的名声”；2）为审计人员提供和被审计单位交流的机会，以便共同寻找解决问题的方法；3）有效减少审计结束会议讨论时间和避免审计报告中出现的差错，因为在审计过程中，所有审计发现和审计建议都已经得到被审计单位的认可，避免事后双方产生不必要的争议。被审计单位管理层对审计发

6、现和审计建议应包括如下内容：1）同意审计发现和建议，并作出整改的许诺，以及整改的时间表和执行人；或2）同意审计发现和建议，但是说明冃前无法立刻整改的原因；或3）同意审计发现，但不同意审计建议：提供相应的原因说明一旦获得管理层的回复建议时，审计经理应该仔细阅读，以确认其整改措施能够充分响应审计建议。审计经理应确认：1）整改计划能够解决审计发现的问题，并且成木上经济，结果有效；2）管理层有能力和权力去执行该计划；3）计划清楚了说明的责任人以及相应的时间。如果管理层拒绝审计建议，那么审计经理应该向审计总监及时汇报。