财务会计 沈应仙 第6章 长期股权投资

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1、第6章长期股权投资知识目标：理解长期股权投资确认与计量的原则，掌握长期股权投资成本法的适用范围及其核算，掌握长期股权投资权益法的适用范围及其核算。学习目标与要求能力目标：通过本章学习，能运用长期股权投资确认与计量的原则，对长期股权投资进行初始计量和后续计量，对长期股权投资业务能用成本法或权益法进行账务处理。重点一、长期股权投资初始入账价值的确定二、长期股权投资的成本法三、长期股权投资的权益法四、长期股权投资减值损失的核算难点一、成本法核算时，投资收益的确认和计量二、权益法核算时，长期股权投资账面价值的调整三、长期股

2、权投资减值损失的确认、计量教学重点与难点雅戈尔公司是中国男装第一品牌，行业优势突出。不过，雅戈尔投资收益的光芒显然远远盖过了其服装主业，雅戈尔开始摘取股权投资的硕果，2007年通过抛售手中的部分中信证券股权，获得了巨额投资收益。该公司年报显示，2007年净利润同比大增220%，其中投资收益贡献了多达七成的利润。包括中信证券在内，雅戈尔2007年末共持有9家上市公司的股权。对所持7万多股百联股份和6万多股上海九百，雅戈尔将其划分为交易性金融资产。由于持股数量不多，这部分交易性金融资产的公允价值变动对雅戈尔的利润影响不

3、大。对所持17900万股宁波银行和3264.62万股广博股份，雅戈尔将其作为长期股权投资以成本法核算，对所持1730.56万股宜科科技，雅戈尔则作为对联营企业投资以权益法核算，对于仍处于限售期的金马股份、海通证券和交通银行，雅戈尔也将其划分为可供出售金融资产。案例导读第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则二、企业合并概述三、企业合并取得长期股权投资的初始投资成本确定四、非企业合并形成的长期股权投资初始计量长期股权投资概述长期股权投资：通过投资取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，包括股票投资和其

4、他股权投资。长期股权投资的特点:1、长期持有。2、获取经济利益,并承担相应的风险。3、除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售。4、投资风险较大第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资初始计量的基本要求：长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。一、长期股权投资初始计量原则据对被投资企业的影响，长期股权投资分为四类：①控制②共同控制③重大影响④无控制、无共同控制、无重大影响控制：投资企业有权确定一个企业的财务和经营政

5、策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。包括:①直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本；②具有实质控制权。实质性控制权：①通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业50％以上表决权资本的控制权。②根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。③有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员。④在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。共同控制……按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。共同控制，仅指共同控制实体。即由两个或多个

6、企业共同投资建立的实体，其财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。重大影响……对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。包括：①直接拥有被投资企业20％或以上至50％的表决权资本；②实质上有重大影响。实质上有重大影响……①在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表②参与被投资企业的政策制定过程③向被投资企业派出管理人员④依赖投资企业的技术资料⑤其他无重大影响……指对一个企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。前述三种类型以外的投资。包括:①直接拥

7、有被投资企业20％以下的表决权资本，且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。②直接拥有被投资企业20％或以上的表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响。第一节长期股权投资的初始计量二、企业合并概述企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。第一节长期股权投资的初始计量二、企业合并概述企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。15合并的分类按合并方式按是否同一控制非同一控制同一控制控股合并A+B=A+B吸收合并A+B=A新设合并A

8、+B=C3、新设合并：原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。（一）以合并方式为基础对企业合并的分类1、控股合并：被合并方在企业合并后仍保持其独立的法人资格继续经营，合并方在合并中取得的是对被合并方的股权，主导被合并方的生产经营决策。合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认。2、吸收