财务会计 沈应仙 第11章 负债

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1、第11章负债学习目的与要求知识目标：了解负债的概念、分类；掌握短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等流动负债的核算；掌握长期借款、应付债券、长期应付款等非流动负债的核算。能力目标：通过本章的学习,能准确地对负债进行分类；能对各种流动负债和非流动负债的业务进行会计处理，尤其是能对应付职工薪酬和应交税费的业务正确地计算与会计处理。重点借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。难点借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的摊销。教学重点与难点负债并不一定是坏事，适度的负债经营将会促进

2、一个企业的发展，而过高的负债经营却有可能给企业带来债务危机。常言道，大有大的难处，小有小的难处。世界级的亿万富翁，也有被“一文钱逼死英雄汉”的时候，故事就出在全球第一号新闻出版商卢帕特·麦道克身上。麦道克在儿子继承父业时，年收入已达400万美元了。他经营导报公司以后，筹划经营，多有建树，最终建成了一个每年营业收入达60亿美元的报业王国。它控制了澳大利亚70％的新闻业，45％的英国报业，又把美国相当一部分电视网络置于他的王国统治之下。西方的商界大亨无不举债立业，向资金市场融资。像滚雪球一样，债务越滚越大，事业也越滚越大。麦道克报业背了多少债呢

3、？24亿美元。他的债权遍于全世界，美国、英国、瑞士、荷兰，连印度和香港的钱他都借去花了。那些大大小小的银行也乐于给他贷款，他的报业王国的财务架构里共有146家债主。正因为债务大，债主多，麦道克对付起来也实在不容易，一发牵动全身，投资风险特高。若是碰到一个财务管理上的失误，或是一种始料未及的灾难，就可能像多米诺骨牌一样，把整个事业搞垮。但多年来麦道克经营得法，一路顺风。殊不知，1990年西方经济衰退刚露苗头，麦道克报业王国就像中了邪似的，几乎在阴沟里翻船，而且令人不能置信，仅仅为1000万美元的一笔小债务。案例导读第一节流动负债一、短期借款二

4、、应付票据三、应付账款四、预收账款五、应付职工薪酬六、应交税费七、应付利息八、应付股利九、其他应付款负债的特点按偿还期限长短分为流动负债和长期负债任何企业从事生产经营活动都会产生，一项资金来源能以货币确切或合理计量，有确切或合理估计的债权人及到期日过去的交易或事项产生的现实义务（正筹划的未来交易或事项不产生）履行义务（交付资产、提供劳务、承诺新负债、转为所有者权益）导致经济利益流出流动负债的分类与计价应付金额确定的视经营情况而定的需予估计预计负债（一）根据负债金额确定程度的大小（二）根据产生的原因分类营业活动产生（应付预收款项、应缴税金、应

5、付工资及福利费）收益分配形成（应付股利、应付利润）融资活动形成（短期借款）计价计量相关资产确定所有着权益份额确定收入、费用和损益确定企业净收益正确计价的目的理论上应考虑货币时间价值，按现值计量实务中按实际发生额计量，虽高估负债，但基于谨慎性普遍采用原因季节性、临时性经营周转出现暂时资金短缺债权人银行或其他金融机构偿还期1年以内（含1年）要求按规定用途使用，按期还本付息一、短期借款（一）短期借款的内容本金的取得和归还通过“短期借款”账户，按债权人及借款种类设置明细利息可按季支付或到期同本金一起支付利息借记财务费用。根据权责发生制按月计提的，贷

6、记应付利息；直接支付的，贷记银行存款（二）短期借款的核算取得短期借款借款利息的处理偿还借：银行存款贷：短期借款利息不大或按月支付借：财务费用贷：银行存款借：短期借款财务费用贷：银行存款利息较大用预提的方式借：财务费用贷：应付利息借：短期借款应付利息贷：银行存款（二）短期借款的核算【例11-1】20×9年1月1日，甲企业向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计240000元，期限为9个月，年利率为8％。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲企业的有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款时：借：银行

7、存款240000贷：短期借款240000（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用1600贷：应付利息16002月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用1600应付利息3200贷：银行存款4800第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款240000贷：银行存款240000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款240000应付利息3200贷

8、：银行存款123200承兑：在票据上签名盖章，保证票据到期无条件支付票二、应付票据购货单位银行到期收款保证程度高承兑人——应付票据备查簿企业（一）应付票据的内容不带息应付票据的处