财务会计 沈应仙 第12章 债务重组

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1、第12章债务重组重点应交税金、职工薪酬的核算，以及或有负债的界定与披露。难点增值税业务的会计处理。教学重点与难点郑百文债务重组案例一、案例背景郑百文即郑州百文股份有限公司（集团）,1996年4月在上海证券交易所公开上市（代号：600898，发行价格：2．50元）。按照郑百文公布的数字，1997年其主营规模和资产收益率等指标在深沪上市的所有商业公司中均排序第一，成为国内上市企业100强之一。但到了1999年，郑百文一年亏损达9．6亿元，每股收益（摊薄）-4．8435元，再创深沪股市亏损之最，审计事

2、务所出具的审计意见是“拒绝发表意见”。中国信达资产管理公司于1999年12月与中国建设银行签订债权转让协议，受让193558．4万元的郑州百文债权。2000年3月，中国信达资产管理公司向郑州市中级人法院申请郑百文破产还债，被法院驳回。案例导读二、债务重组方案2000年11月30日公司公布董事会决议及召开临时股东大会的公告，公布公司资产、债务重组原则的议案如下：1．信达向三联集团公司出售对公司的约15亿元的债权，三联集团公司支付3亿元人币购买信达该约15亿元债权。2．三联集团公司向信达购买上述债权

3、后将全部豁免；但同时，公司全体股东，包括非流通股和流通股股东需将所持公司股份的约50％过户给三联集团公司。3．不同意将自己股份中的约50％过户给三联的股东将由公司按公平价格回购，公平价格由下一次股东大会以《独立财务顾问报告》确定的价格为准。另外，信达与公司签署协议，在本议案经公司股东大会通过之时，该公司将立即豁免对公司的债权1．5亿元。该具体方案还包括郑州百文集团有限公司与公司进行一定的资产、债务承接；三联集团公司与公司进行一定的资产置换等事项。案例导读第一节　债务重组方式一、债务重组的定义二、

4、债务重组的方式第一节　债务重组方式一、债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组的两个基本特征：1．债务人发生财务困难是债务重组的前提2．债权人作出让步是债务重组的实质。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。第一节　债务重组方式二、债务重组的方式1．以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。用于偿债的资产包括现金资产和非现金资产。

5、特别注意，若债务人以现金偿还等量的债务，不属于债务重组。2．将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。属于正常情况下的债务转为资本，不属于债务重组。3．修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。4．以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。如以现金资产偿还一部分债务，其余则以非现金资产或修改其他债务条件的方式偿还等。问题一：只

6、要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于准则定义的债务重组。此说法是否正确？问题二：债务人借新债还旧债，是否属于债务重组？问题第二节　债务重组的会计处理一、以资产清偿债务的会计处理二、将债务转为资本三、修改其他债务条件四、以上三种方式的组合方式一、以资产清偿债务的会计处理（一）以现金清偿债务债务人重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得债权人重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益借：银行存款坏账准备营业外

7、支出贷：应收账款资产减值损失【例12-1】20×8年12月20日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为1000000元，增值税率为17%。20×9月3月20日，乙公司发生财务困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司170000元债务，余款乙公司用现金归还，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备120000元。则在3月20日双方应作如下的会计处理:（1）债务人(乙公司)借：应付账款—甲公司1170000贷：银行存款1000000营业外收入—债务重组利得170000【例12-1】（2

8、）债权人(甲公司)借：银行存款1000000坏账准备120000营业外支出—债务重组损失50000贷：应收账款1170000若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备250000元，则3月20日会计处理如下：借：银行存款1000000坏账准备250000贷：应收账款1170000资产减值损失80000（二）以非现金资产清偿债务债务人重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值差额，入当期损益（重组收益）；转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，入当期损益（资产价值变动损益）。借：应付账款等贷：固定资