财务会计 沈应仙 第5章 金融资产(投资)

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1、第5章金融资产（投资）学习目标与要求能力目标：通过本章的学习，能够准确地对金融资产进行初始计量和后续计量；能对投资类金融资产进行会计处理。知识目标：了解金融资产的含义；掌握以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计核算；掌握持有至到期金融资产的会计核算；掌握可供出售金融资产的会计核算。重点：金融资产进行初始计量和后续计量难点：对投资类金融资产进行核算运用教学重点与难点案例导读李嘉诚有句名言，30岁以前要靠体力赚钱，30岁以后要靠“钱”赚钱。这句话说这容易，做起来难。让我们来看看下面两个有关投资的例子：1．巴菲特的几笔投资及收益。

2、投资可口可乐13亿美元，已持有15年，盈利88亿美元，增值6．8倍；投资华盛顿邮报1000万美元，已持有30年，盈利12亿美元，增值128倍；投资吉列公司6亿美元，已持有14年，盈利29亿美元，增值近5倍。从上述案例可以看出，巴菲特主要投资行业的龙头企业并长期持有，企业长期稳定的盈利也为其长期投资带来很高的投资回报。案例导读2、投资权证失败：“我再也不会炒权证了，我还要告诉我亲戚朋友权证不能碰。”某日在上海浦东新区的一家证券部门口，炒机场权证赔了22万元的陈先生黯然神伤地告诉记者。陈先生的股票账户存有近70万份已经到期但毫无价值的机场

3、权证。3月1日，当陈先生像往常一样去营业部看机场权证行情时，才发现已经停止交易了。营业部的工作人员告诉他，他账户里机场权证价值近乎为零，行权日即将到来，但他行权会导致更大损失。“我当时惊呆了，还以为自己听错了”。因工厂不景气，50岁的陈先生去年年初领到近15万元的补偿款后下岗，就经常和几位邻居到附近的证券营业部开始专职炒股票。只有初中文化的陈先生在去年的大牛市小有斩获，赚了五六万元，“比上班赚的还多”。但在去年底看到有股友炒权证赚了不少钱，就开始进入权证市场。“没有涨跌限制，可以一天之内多次来回炒，多好啊，肯定赚钱快。”他说他当时就那

4、么想的。陈先生的确在权证上赚过钱，在今年1月初买马钢权证，2天就赚了3万多元。但最致命的事终于发生了，当他看到别的权证的价格越来越高的时候，他选择了价格便宜的机场权证。“我1月下旬第一次6毛多买10万份，然后它开始一点一点往下跌，我就不断补仓，最后我账户上的22万元全买了这个权证。”不服输的陈先生交易越来越频繁，随着价格的下跌，他手中权证的数量也多了起来，在2月28日，他把自己账户的权证量做成69万份，自我感觉不错的他还期待着第二天翻盘呢。可是3月1日，鉴于即将到期，该权证已经停止交易，陈先生的辛苦钱化为乌有。以公允价值计量且其变动计

5、入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项有条件转换不得转换不得转换不得转换金融资产金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。第一节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产概述二、以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的会计处理一、概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产划定为交易性金融资产需

6、满足以下条件之一：（一）交易性金融资产1．取得的目的主要是为了近期内出售。2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3．属于衍生工具。满足以下条件之一可直接指定：1．该指定可消除或明显减少由于金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确定或计量方面不一致的情况。2．企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第一节以公允价值计量且变动计入

7、当期损益的金融资产二、以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的会计处理以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理，应着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。会计处理1、取得交易性金融资产借：交易性金融资产应收利息（或应收股利）贷：银行存款2、投资期间收到现金股利或利息借：应收利息（或应收股利）贷：投资收益当收到实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时借：银行存款贷：应收利息（或应收股利）3、资产负债表日，公允价值高于其账面

8、余额的差额借：交易性金融资产（公允价值变动）贷：公允价值变动损益4、处置交易性金融资产借：银行存款借（或贷）：公允价值变动损益投资收益贷：交易性金融资产（帐面价值）取得投资时，已宣告但尚未发放的利息或股利收到的股票股利不