我国会计师事务所规模研究基于审计市场经验数据的聚类分析

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1、我国会计师事务所规模研究基于审计市场经验数据的聚类分析会lTlr汇2()()F3fj:ffr::ffifJ;二;二;二二;在;但;二二;二我国会计师事务所规模研究一一基于审计市场经验数据的聚类分析耿建新房巧玲(中国人民大学18872中国海洋大学26371)［摘要］本文釆用聚类分析方法，以我国审计市场的经验数据为基础，深入剖析了我国会计师事务所规模的现状。本文找到的证据为:我国审计市场中存在典型的几个大型会计师事务所，这样的大所既有国际；四大;在中国的成员所，也有我国的本土所;但是，我国本土大所与国际;四大;所相比，在要素结构上有较人的区别，而国际；四犬;所

2、之间在要素结构上也各具特色。本文还对形成差异的原因进行了简要分析。｛关键词｝会计师事务所事务所规模黯类分析-、引言二十年来，我国注册会计师审计市场经历了从无到有、从小到大的发展过程。时至今日，理论界、实务界和政府监管部门关注的一个重要问题是:我国审计市场中是否形成了一批具有较强控制力和影响力的大型会计师事务所?如果有，这些所的实际情况怎样?正是怀着对这一问题的强烈兴趣，本文试图深人探究我国会计师事务所规模现状，并围绕以下两个方面展开实证分析(1)我国审计市场中是否存在典型的;几大;会计师事务所？(2)与国际;四大;所相比，我国木土;大;会计师事务所的市场竞

3、争力如何?二、有关会计师事务所规模衡量的文献综述如何衡量会计师事务所的规模，国内外业界基本上达成了共识，主要为以下几点：1•根据事务所占有经营要素的多寡进行衡量。人力资源是事务所最重要的经营要素之一，因此，可以根据事务所的注册会计师人数、合伙人人数、全部职员人数对其规模进行衡量。例如，AICPA的会计师事务所部就采用了这种方式(G.町ColbertandDennisMurray,1999)。事务所的另一重要经营要素是其拥有的客户资源，因此，可以根据其拥有客户的数目、规模(通常以客户的总资产、净资产、营业收入等指标体现)对事务所规模进行衡量。例如,Zeffa

4、ndFossum(1967)、L.E.DcA吨elo(1981)、李树华(2^0)、王振林(2002)、原红旗、李海建(2003)等都采用了这种思路。2.根据事务所形成的收入进行衡量。事务所的收人可表示为其对社会提供服务形成的产出，应当是衡量事务所规模的重要依据。所以,MoizerandTurley(1989)>TomczykandRead(1989)Woottonctal.(1994)、易琼(2002)、中国注册会计师协会(以下简称CICPA)(2^3)等都釆用了这种思路，这也是冃前国际上比较流行的衡量方法。3.综合考虑会计师事务所占有经营要素和业务收人

5、两个方面，运用多个指标对其规模进行衡量。例？？22?????????????????????????????????????????????扌到？？？？？？？？虑？？？？⑪？？呵剥整恢？？？？？？？？虑？？湮？？？汪？？？？？？？？？？？？懑？？？？？？？？？？？？？？？？？？？牲？？？？彳需？？？？扌昜？？？？？？棵？？？？？？？？敲？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？愁？？赊夂？？磬？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？？99999

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