会计师事务所合并的经济后果研究——基于我国审计市场经验数据的实证分析

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1、中国海洋大学硕士学位论文会计师事务所合并的经济后果研究--基于我国审计市场经验数据的实证分析姓名：张廷廷申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：房巧玲201106会计师事务所合并的经济后果研究——基于我国审计市场经验数据的实证分析摘要国内外对于审计的研究由来已久，最初的研究多集中于审计方法等微观层面。随着经济的发展和审计作用的日益凸显，审计市场的运行越来越受到关注和重视。上世纪，“八大”会计师事务所通过合并迅速占领了绝大部分的审计市场份额，寡占型的市场结构使得不少人开始担心审计行业内部缺乏有效的市场竞争，由此国外学术界开始了对会计师事务所合并影响的研究热潮。国内审计行业自1998年脱

2、钩改制以来经历了三次惊涛骇浪的合并浪潮，国内学者也从诸多角度对合并后果进行了相关研究。但纵观国内外研究文献，对于合并后果的研究大多集中于单个视角，如合并对审计市场集中度、审计收费或者审计质量等的影响研究，同时文献鲜有从会计师事务所自身角度进行合并后果的直接分析。基于此，本文的研究目的就是运用我国审计市场的经验数据对会计师事务所合并的经济后果进行全面系统的实证分析与研究。本文共分为六章。第一章是导论部分，介绍本文的研究背景与方法等；第二章是相关国内外文献综述，寻找本文研究的出发点：第三章则主要是对本文研究进行相关机理分析，一是从会计师事务所合并动机出发分析合并的微观经济后果，二是借鉴产

3、业组织理论分析合并的行业经济后果；之后在第四章和第五章则以2006—2009年间发生的在证券市场具有证券期货相关业务资格的会计师事务所合并案例为样本，分别对合并的微观和行业经济后果进行实证分析；最后在前两章的基础上总结研究结论，并指出本文的不足以及后续研究。针对会计师事务所合并的微观经济后果，本文从审计收费和事务所内部实力变化两方面进行数据检验。通过实证分析发现，合并对审计收费产生了正向的显著影响，合并后审计收费有所提高。会计师事务所通过合并扩大规模，整合不同事务所之间的优势资源，审计服务水平得到进一步提高，审计收费相应提高。同时，本文对部分参与合并的会计师事务所的综合排名、人均收入

4、等指标进行简单分析，结果显示2006年以来国内本土所诸多采取强强联合的方式扩大自身规模，提升品牌声誉，通过合并已逐步实现了“做大”目标。针对会计师事务所合并的行业经济后果，本文从审计市场结构和市场绩效两方面进行数据检验。对于合并对市场结构的影响，本文对我国审计行业的市场集中度和会计师事务所规模进行了数据统计和聚类分析，结果指出2006年掀起新一轮合并浪潮后，国内本土所的市场占有率一直呈现递增趋势，且增长速度大于国际“四大”，合并对审计市场规模起到了一定的作用，合并行为在推动事务所做大做强上已有所成效。而合并对审计绩效的影响则选择了审计质量作为替代指标，实证分析发现合并后会计师事务所的

5、审计质量高于合并前的审计质量，投资者对审计市场的认同度有所提高，新一轮的合并浪潮带动了整个审计市场审计质量的提升。研究显示，不论是从事务所微观个体还是宏观行业，会计师事务所合并都已展现出显著成效，并且成为国内本土所做大做强的重要途径。本文的贡献首先表现在研究视角的全面性，从微观个体和宏观行业角度系统分析会计师事务所合并的经济后果，完善该领域的研究。其次更为关键的是运用审计市场的经验数据来对此进行实证分析，为我国会计师事务所做大做强推动审计市场发展这一政策的实施效果加以验证，可以为注册会计师行业的发展动力和方向提供一定的指导意义和参考意见。关键词：会计师事务所合并；微观经济后果；行业经

6、济后果lIAStudyoftheEconomiCConsequencesofMergersofPubliCAccountlngFirms——BasedontheEmpiricalAnaIysesofDatafromAuditMarketinChinaAbstractIt’sbeenalongperiodsincethetimewhenauditresearchstarted．Withthedevelopmentofeconomics，auditplaysamoreandmoreimportantrole．Andtheauditmarketoperationbecamethefocus

7、inauditresearch．LastcenRlry,Bi98gainedanddominatedthemarketrapidlybymergers，whichforcedgovernmentsandscholarstoworryaboutthenoneffectivecompetitioninauditmarket．Andthenforeignacademiabegantostudytheimpactofaccountingfmnmergers．Sin