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《我国会计师事务所规模研究_基于审计市场经验数据的聚类.pdf》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、会计研究2005.3我国会计师事务所规模研究)))基于审计市场经验数据的聚类分析耿建新房巧玲(中国人民大学100872中国海洋大学266071)=摘要>本文采用聚类分析方法,以我国审计市场的经验数据为基础,深入剖析了我国会计师事务所规模的现状。本文找到的证据为:我国审计市场中存在典型的几个大型会计师事务所,这样的大所既有国际/四大0在中国的成员所,也有我国的本土所;但是,我国本土大所与国际/四大0所相比,在要素结构上有较大的区别,而国际/四大0所之间在要素结构上也各具特色。本文还对形成差异的原因进行了简要分析。=关键词>会计师事务所事务所规
2、模聚类分析一、引言二十年来,我国注册会计师审计市场经历了从无到有、从小到大的发展过程。时至今日,理论界、实务界和政府监管部门关注的一个重要问题是:我国审计市场中是否形成了一批具有较强控制力和影响力的大型会计师事务所?如果有,这些所的实际情况怎样?正是怀着对这一问题的强烈兴趣,本文试图深入探究我国会计师事务所规模现状,并围绕以下两个方面展开实证分析:(1)我国审计市场中是否存在典型的/几大0会计师事务所?(2)与国际/四大0所相比,我国本土/大0会计师事务所的市场竞争力如何?二、有关会计师事务所规模衡量的文献综述如何衡量会计师事务所的规模,国
3、内外业界基本上达成了共识,主要为以下几点:1.根据事务所占有经营要素的多寡进行衡量。人力资源是事务所最重要的经营要素之一,因此,可以根据事务所的注册会计师人数、合伙人人数、全部职员人数对其规模进行衡量。例如,AICPA的会计师事务所部就采用了这种方式(GaryColbertandDennisMurray,1999)。事务所的另一重要经营要素是其拥有的客户资源,因此,可以根据其拥有客户的数目、规模(通常以客户的总资产、净资产、营业收入等指标体现)对事务所规模进行衡量。例如,ZeffandFossum(1967)、L.E.DeAngelo(19
4、81)、李树华(2000)、王振林(2002)、原红旗、李海建(2003)等都采用了这种思路。2.根据事务所形成的收入进行衡量。事务所的收入可表示为其对社会提供服务形成的产出,应当是衡量事务所规模的重要依据。所以,MoizerandTurley(1989)、TomczykandRead(1989)、Woottoneta.l(1994)、易琮(2002)、中国注册会计师协会(以下简称CICPA)(2003)等都采用了这种思路,这也是目前国际上比较流行的衡量方法。3.综合考虑会计师事务所占有经营要素和业务收入两个方面,运用多个指标对其规模进行衡
5、量。例22会计研究2005.3如,中国证监会(2003)就曾以/审计总收入、证券收入、客户数、客户总资产、CPA人数、券师人数等几项指标中,审计总收入列入前3名,或证券收入列入前3名同时还有1项其他指标列入前10名,或有2项以上除收入外的指标列入前10名为标准,挑选了12家会计师事务所作为大所代表0。应当说,以上衡量思路都有其合理性,但至于哪种标准最符合我国实际情况,理论界、实务界和监管机构尚未达成一致意见。比如,我国实务界对以事务所收入为指标衡量的方式就有不同看法,认为这一做法不见得符合我国的客观实际(中华财会网,2003)。有鉴于此,本
6、文试图另辟蹊径,运用聚类分析方法对我国会计师事务所规模进行实证分析。三、研究设计(一)数据收集与整理由于上市公司审计市场是我国审计市场的核心,参与上市公司审计的事务所规模相对较大,而且上市公司的有关数据透明度较高,容易获得,因此,本文选取了我国从事上市公司审计的事务所作为研究对象,以上市公司审计市场的有关经验数据为基础展开分析。自1998年以来,我国发布了一系列推动会计师事务所扩大规模的政策规定,尤其是2000年6月由财政部和证监会联合发布的5注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定6,大大推动了事务所的合并进程。考虑到这一实情,本文
7、选取了事务所大规模合并后的2001、2002年进行分析。参与这两年上市公司年报审计的事务所都是71家,但是与2001年相比,2002年的事务所名单却有所变动:安达信华强因并入普华永道而被收回证券许可证,中审事务所则恢复了证券执业资格。考虑到安达信华强已经完全退出我国审计市场,并且该事务所在2001年的经历极具特殊性,因此,本文选取剔除安达信华强外的所有参与2001、2002年上市公司审计的事务所作为研究样本。另外,本文尽可能全面地选取了衡量事务所规模的代表性指标:反映事务所人力资源情况的指标有CPA人数、年检券师人数;反映事务所客户情况的指
8、标有上市公司客户数、客户总资产、客户股东权益、客户营业收入;反映事务所产出水平的指标是事务所收入。2001年CPA人数数据,2001、2002年检券师人数数据来自5审计市场分析(
