[精品]浅谈增值税及其改革

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1、浅谈增值税及其改革摘要：自2009年1月1H起，中国全而实行消费型增值税，这意味着历经24年的生产型增值税即将退出历史舞台，主宰税收重心的，将是更为完善，对经济的贡献必将发挥更大作用的消费型增值税。这对扩人国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式有重大现实意义。同时，增值税转型改革后必然会使相关行业的固定资产会计核算发牛变化，从而影响企业的财务状况和经营成果。关键词:增值税转型；缺陷；内容；影响一、增值税的主要概念所谓增值税，即生产经营者销售货物时，向消费者或使用单位收取的销项税金与购进货物时支付的进项税金Z差。2008年11

2、M5H,国务院召开党务会议决定在全国实施增值税转型改革。会议决定，自2009年1M1日起，在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，扩大了进项税额抵扣范围。根据金业对购匿固定资产所含的税金抵扣方法的不同，将增值税分为牛产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。1.生产型增值税指在征收增值税时，不允许扣除资本性资产价值中所含的进项税款。就整个社会来说,增值税的计税依据既包括消费资料，也血括生产资料，相当于生产的固定资产和各种消费产品的牛产总值，即征收的范围与国民牛产总值一致，故称为牛产型增值税。2.收入型增值税指在征收增值税时，对资木性资产所含的进项税款，只允许扣除当期

3、其折山部分所含的进项税款，即以销伟收入减除原材料、辅助材料、燃料、动力和折旧等投入的屮间性产品的价值后的余额为课税增值额。其计税依据相当于工资、租金、利息、利润之和。就整个社会而言，其计税依据相当于国民收入，故称为收入型增值税。3.消费型增值税指在征收增值税时，允许将纳税期内购入的全部资本性资产价款一次性全部扣除。即以销售收入减除投入生产的中间性产品的价值和同期购入的固定资产的价值后的余额作为课税增值额。就全社会而言，其计税依据相当于全部消费品的价值，故称为消费型增值税。二、我国现行增值税会计核算存在的问题税收和会计是经济学的两个分支，其F1的和计量原则是不尽相同的。现行

4、增值税会计核算采用价税分离制形式，显然更多的体现了税法的要求，背离了增值税的会计内涵和会计核算的一般规律，主要表现在：1•违背历史成木原则。一•般纳税人在购进货物取得增值税专用发票、完税凭证等合法凭证的情况下，实际付出的是买价、采购费用和增值税，而按照增值税会计处理规定的价税分离核算要求，买价和采购费用计入货物成木，增值税款计入“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，据此反映的货物成本只是实际成本的一部分。这扭曲了增值税的会计内涵。2.存货成本缺乏可比性。企业（一般纳税人）购进存货由于购进渠道不同、用途不同等造成存货的不可比；同时不同类型企业的存货也不可比。3.対赊购

5、和赊销的会计处理不符合公平原则。（1）在税款的支付上不公平。赊购时不必付出货币，其进项税额即町以抵扌II销项税额而转嫁出去;赊销时，未收到货币，就须实际交纳税款。（2）在财务风险的处理上不公平。赊销的应收帐款出现坏帐时，其货款损失和已交税款损失均作为企业的坏帐损失;而出现无法支付的应付帐款时，货款收益和已抵扣销项税额的进项税额收益均作为企业的收益。4.进项税额会计核算与税收征管的不协调。现行制度规定增值税专用发票进项税额抵扌山工业金业未用“货到扣税法”，而商业企业未用“付款扣税法”，这样就造成：（1）商业企业的进项税额的抵扣违背了权责发生制,是按照收付实现制进行的。（2）

6、如果待允许抵扣时进行帐务处理，不符合会计核算的“权责发生制”原则和“及时性”原则。（3）如果按収得专用发票时进行帐务处理，乂会出现超前抵扣，不合税法要求。三、增值税转型改革的主要内容1.从2009年1月1日起，在维持现行增值税率不变的前提下，允许在全国范围、各个行业的所冇增值税一般纳税人，在当期的销项税额中增加抵扣其新购进设备所含的进项税额，当期未抵扣完的进项税额可结转卜•期继续抵扣。2.对企业新购进设备所含进项税额和外购的原材料的已纳税额-•样,采取规范的抵扣办法，不再采用试点地区实行的退税办法。3.采用全额抵扣方法，不再釆用试点地区的增量抵扣办法。4.为平衡小规模纳税

7、人与一般纳税人的税收负担，在扩大一•般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时，调低了小规模纳税人的税收负担，把增值税的征收率,分别由6%和4%调低到3%。5.与全面推行增值税转型改革相配套，取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；同时，将矿产品增值税率恢复到17%。四、增值税转烈对企业的彫响1.增值税转型对金业会计核算的影响（1）增值税转型能更真实反映固定资产账面价值实行消费型增值税后，国家允许企业外购固定资产的进项税额从企业当期的销项税额中抵扣。即购进固定资产会计处理为借记“固定