浅谈增值税存在的问题及其改革设想 (2)

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1、广东岭南职业技术学院毕业论文（设计说明书）编号：09603400338课题名称：浅谈增值税存在的问题及其改革设想系（部）：商学院专业：会计电算化班级：09高职会计电算化3班（税务会计）学员姓名：黄波指导教师：刘伟华完成时间：2011年4月1日目录一、我国增值税的发展状况1二、我国增值税存在的问题及其原因2（一）我国增值税存在的问题21.违背历史成本原则22.存货成本缺乏可比性23.对赊购和赊销的会计处理不符合公平原则34.征税范围偏窄3（二）我国增值税存在的问题的原因41.征税对象范围窄，是导致增值税链条脱

2、节的重要原因42.重复征税的问题没有得到彻底解决43.增值税税率和抵扣率多样化，极易造成税负转移44.扣税凭证不规范4三、完善增值税制度的构想及建议5（一）扩大增值税征税范围5（二）缩小增值税减免税范围6（三）增值税税率方面6结语8参考文献9致谢10浅谈增值税存在的问题及其改革设想摘要：增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税额抵扣制的一种流转税。从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值

3、或商品附加值实行征税，所以叫做“增值税”。增值税作为流转税的核心税种，在改革中基本上做到了公平税负，简化税制，理顺分配关系，达到了增加财政收入和促进经济发展的目的。但由于经济发展程度不高和与之相关的法规、制度建设不完善，改革后的增值税在实践中暴露出了不少问题。本文就我国现行增值税存在的几个问题及其改革，做一些探讨。关键词：增值税增值税税率增值税征税范围根据《增值税暂行条例》，我国增值税是指对从事销售货物或者提供加工修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人获得的增值额为课税对象的一种税。从理论上讲，由于增值税

4、是以增值额为课税对象，也就是说，增值税只对销售货物或提供劳务收入中没有征过税的那部分增值额征税，对销售额中属于以前环节已征过税的那部分销售额则不再征税，从而使增值税具有有效避免重复征税的优点。此外，我国增值税税率档次少，绝大部分货物一般按一个统一的基本税率征税，这就使得绝大部分货物的税负是一样的，因此增值税具有中性税收的特征，为企业公平竞争创造了良好的外部条件。我国1994年对原有的增值税进行了改革，并以增值税改革为核心建立了新的流转税制格局。但由于种种原因，我国增值税改革并不彻底，现行增值税制度仍存在很多

5、问题。本文试对此问题进行论述。一、我国增值税的发展状况1994年，我国在“统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺分配关系、保障财政收入、建立符合社会主义市场经济要求的税制体系”10的思想指导下，依据财政、效率、公平原则，对原有的增值税进行了全面的、彻底的改革：征税范围由原来的只对国内单位和个人生产的部分产品征税，改变为对所有产品生产、批发、零售、进口及提供加工、修理修配劳务都普遍征收增值税，取消产品税，对商品批发、零售及加工修理修配劳务不再征收营业税；实行价格计税办法，消除增值税对成本、利润、价格的影

6、响；实行根据增值税专用发票注明的进项税款进行税款抵扣制度，以避免重复征税的现象；税率设计由原来12档改变为2档税率模式，以简化计税方法，体现公平税负的原则。目前的增值税基本上是按照国际通行的做法建立起来的规范化的增值税，在公平税负、保证国家财政收入稳定增长、发挥税收宏观调控作用、推动和促进专业化生产的发展、提高经济效益方面起到了积极的作用。二、我国增值税存在的问题及其原因（一）我国增值税存在的问题税收和会计是经济学的两个分支，其目的和计量原则是不尽相同的。现行增值税会计核算采用价税分离制形式，显然更多的体现

7、了税法的要求，背离了增值税的会计内涵和会计核算的一般规律，主要表现在：1.违背历史成本原则历史成本原则也称实际成本计价原则，它要求各项财产物质应当按取得时的实际成本计价，这是会计核算的基本原则。一般纳税人在购进货物取得增值税专用发票、完税凭证等合法凭证的情况下，实际付出的是买价、采购费用和增值税，而按照增值税会计处理规定的价税分离核算要求，买价和采购费用计入货物成本，增值税款计入“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，据此反映的货物成本只是实际成本的一部分。这扭曲了增值税的会计内涵。2.存货成本缺乏可比

8、性企业（一般纳税人）购进存货由于购进渠道不同、用途不同以及是否出口等造成存货的不可比；同时不同类型企业的存货也不可比。具体表现为：（1）按税法规定，企业从一般纳税人购进货物，取得合法凭证（专用发票、完税凭证等），其进项税额可以抵扣；从小规模纳税人购进货物只能取得普通发票，价税是不可分离的，不予抵扣。这就导致了企业同样的存货，因来源渠道不同，其存货的构成项目不同，而缺乏可比性。（2）购进货物改变用途（如用于在建工程