第六章 消费纳税申报代理实务

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1、第六章　消费税（纳税申报）代理实务教学目的与要求:通过教学掌握消费税纳税申报代理实务。教学重点：消费税申报表的填报。11第一节　消费税纳税申报代理实务内容结构：一、消费税应纳税额的计算方法（复习）二、代理消费税申报操作规范三、代理填制消费税申报表的方法2第一节　消费税纳税申报代理实务一、消费税应纳税额的计算方法从价定率：应纳税额＝应税消费品的销售额＊税率从量定额：应纳税额＝应税消费品的课税数量＊单位税额从量定额和从价定率相结合（卷烟、粮食白酒和薯类白酒）应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率3第一节　消费税纳税申报代理实务1.应税消费品的销售额销售额为纳税人销售应税消费品向购买方

2、收取的全部价款和价外费用。“价外费用”，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列款项不包括在内：　　（1）承运部门的运费发票开具给购货方的。　　（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。4第一节　消费税纳税申报代理实务2.应税消费品的课税数量　　（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产消费品的，应按照门市部对外销售数量征收消费税；　　（2）纳税人自产自用的应税消费品，其计税依据为应税消费品的移送使用量；　　（3）委托加工的应税消费品，其计税依据为纳税人收回的应税消

3、费品数量。。　　（4）进口的应税消费品，其计税依据为海关核定的应税消费品进口征税数量。53.用外购已税消费品连续生产应税消费品下列用外购已税消费品连续生产的应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。（1）外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；　　（2）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；　　（3）外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；6（4）外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；（5）外购或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；（6）外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购或委

4、托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。7（8）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油；（9）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（10）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（11）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。8上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价9

5、4.自产自用应税消费品组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）注意：复合计税方法计算消费税的组成计税价格=（成本＋利润+自产自用数量*定额税率）÷（1－比例税率）105.委托加工应税消费品组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）注意：复合计税方法计算消费税的组成计税价格=（材料成本＋加工费+委托加工数量*定额税率）÷（1－比例税率）116.兼营不同税率应税消费品纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品的销售的，从高适用税率。127.出口应税消费品退（免）税的

6、计算外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税税款，分两种情况：（1）属于从价定率征收的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算，其公式为：应退消费税税额=出口货物工厂销售额×税率13（2）属于从量定额征收的应税消费品，应依照货物购进和报送出口的数量计算，其公式为：应退消费税税额=出口数量×单位税额14二、代理消费税纳税申报操作规范P257（一）自产或委托加工应税消费品1.自产应税消费品于销售环节纳税，自产自用的于移送使用时纳税。注意确定税目、税率，核查计税依据，在规定的期限内办理纳税申报。2.委托加工应税消费品，由受

7、托方办理代收代缴消费税申报。注意确定是否为委托加工业务，核查组成计税价格。15（二）出口应税消费品（了解）1.生产企业代理有进出口经营权的生产企业自营或委托加工出口应税消费品的申报，注册税务师应当向主管税务机关提供两单一票，办理免税手续。两单一票：报关单、外汇核销单、出口发票。　　发生退关或退货时，可暂不办理补税。2.外贸企业应税消费品出口以后，外贸企业凭两单两票及消费税专用税票向主管税务机关办理退税手续。两单两票：报关单、外汇核