浅析企业有关统借统贷利息支付涉税法规问题

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1、浅析企业有关统借统贷利息支付涉税法规问题金业在生产经营活动中，时常会发牛因资金短缺而需要借款的情况，尤其是伴随着企业的重组、改造，集团公司的增多，关联企业间资金相互融通使用现象呈上升趋势。统借统贷是指“集团公司统一融资，所属企业中请使用”的资金管理模式，即集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定的程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算的资金集中管控模式。对于统借统贷所发生的利息我们在税务上应该如何进行处理呢？下面我将对冇关统借统贷的文件进行疏理，并在此基础上对统借统贷的利息的税务处理进行归纳如下

2、：一、统借统贷利息支付政策法律依据1、国家税务总局的有关规定《企业所得税法》第四十六条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。”财政部、国家税务总局《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）具体规定了其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例，即金融企业为5:1,其他企业为2:lo《企业所得税法实施条例》第三十八条第二款规定：“金业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准子扣除：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按

3、照金融金业同期同类贷款利率计算的数额的部分。”国家税务总局《关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扌II除问题的通知》（国税函[2002]837号）的规定：“集团公司统一向金融机构借款，所属企业巾请使用,只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用银行信贷资金的性质，不属于关联企业Z间的借款。因此，对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，不受《企业所得税税前扣除办法》第三T•六条“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除”的限制。凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的

4、证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。”《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发［2009131号）第二十一条规定:“企业集团或英成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能岀具从金融机构取得借款的证明文件，町以在使川借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准了在税前扣除。”该文件将统借方山集I才I企业扩人至其他成员企业。《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税字［2000］

5、7号）第一条规定：“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心金业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包扌舌独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。”第二条规定：“统借方将资金分拨给下属单位,不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向卜-属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。”2、地方政府的有关税收政策规定宁波市国家税务局宁波市地方税务局关于转发《国家税务总局关于卬发

6、房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》的通知（甬地税一（2009）101号）中：对《通知》第二条第二款所规定企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能岀具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。《广西自治区地方税务局关于集团公司借款利息税前扣除问题的批复》（桂地税字［20091106号）规定：“广西水利电业集团有限公司在实行集团化统一管理的模式下，由该公司统一向银行中请项冃贷款，所加企业中请使用，并按照银行贷款利率收取利息归

7、还银行。根据国税两［20021837号文规定，对具所属企业按照银行贷款利率所支付的利息支出，准予在企业所得税前扣除。”《天津市地税国税关于企业所得税税前扣除冇关问题的通知》（津地税企所［201015号）第六条资金拆借利息的税前扣除问题规定：“实行统贷统还办法的企业，集团公司与所属子公司应签订资金使用协议，了公司按照协议实际占用资金支付给集团公司的利息与集团公司向金融机构贷款利率一致的部分，准了扣除。”《辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题的通知》（辽地税发［201013号）文件笫二条关于企业统一借款转借集团内部其他金业单位使用税前扣

8、除问题规定：“金业集团或其成员企业统一向金融机构借款，分摊集团内部其他成员企业使用的，凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，并在使用借款的企业间合理分摊利息费用的，