关于统借统贷所得税前扣除相关问题的探讨

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1、关于统借统贷税前扣除相关问题的探讨摘要：为了提高资金的使用效率，有效防范资金管理的风险，让实业公司将主要精力用于抓好生产经营，提高产品的竞争力和市场占有率，大型集团公司一般都实行资金收支两条线管理和资金余额的集中管控，建立内部的资金有偿使用制度和利息考核的公平制度，推动“集团公司统一融资，所属企业申请使用”（以下简称“统借统贷”）的资金管理模式。这也是国内外大型企业集团公司资金管理的发展趋势。在新税法及其实施条例实施前，大型企业集团公司统借统贷资金利息，不高于按照金融企业同期同类贷款利率的部份，按照税法规定，集团公司收取的利息不缴纳营业税，成

2、员公司的利息支出在企业所得税税前扣除。在新税法及其实施条例实施以后，大型企业集团成员公司发生统借统贷资金利息，根据《关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2009]55号）和《中华人民共和国企业所得税实施条例》（国务院令512号）第三十八条第二款的规定，可以税前扣除，集团公司收取的不高于金融企业同期同类贷款利率的利息不缴纳营业税。统借统贷是指公司集团化经营战略的步伐，不断提高集团公司信贷资金管理水平，实施“集团公司统一融资，所属企业申请使用”的资金管理模式，以改变原实行的“集团担保，各自贷款”模式带来的种种弊端，即集团公

3、司统一向金融机构借款，所属企业按一定的程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算的资金集中管控模式。集团公司实行“资金集中管控”模式，提高资金的使用效率，是集团化管理公司进行资金管理的发展趋势，因此，《中华人民共和国企业所得税法》（主席令63号）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令512号）实施以后，有关统借统贷资金的利息税前扣除问题，值得进行资金集中管理的集团化公司深思。一、有关统借统贷资金利息税前扣除政策：（一）新所得税法及其实施条例实施前有关统借统贷利息税前扣除政策：在2008年1

4、月1日以前，针对集团公司向所属成员公司为了加强资金集中收取的统借统贷资金利息（无论是企业主管部门或企业集团中的核心企业向下属单位收取用于归还金融机构的统借统贷利息，还是企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属财务公司收取用于归还金融机构的统借统贷利息）均不征收营业税。相关文件见附件《新所得税法及其实施条例实施前有关统借统贷利息税前扣除政策》。（二）新所得税法及其实施条例实施以后有关利息税前扣除政策：企业在生产经营活动中，向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；向非金融企业借款的利

5、息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分；接受关联方债权性投资利息支出按照《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）和《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法[试行]〉的通知》（国税发[2009]2号）文件的规定，准予税前扣除。相关文件见附件《新所得税法及其实施条例实施以后有关利息税前扣除政策文件》。二、集团公司资金管理的模式：在实务工作中，集团公司的资金管理主要有以下几种模式：1、“集团担保，各自贷款”模式：该模式是由集团公司担保，集团成员公司单独向金融机

6、构融资。2、“集团公司集中负债，统一融资，成员公司申请，集团公司拨付”模式：该模式是由集团公司集中负债，统一向金融企业融资，成员公司不得直接对外融资，根据生产经营的需要向集团公司申请，由集团公司拨付资金，并按集团公司向金融企业负债的利率向成员公司收取利息，并按期偿还利息。3、“集团公司和集团公司所属二级集团集中负债，对外融资，三级以下成员公司向二级集团公司申请，二级集团拨付，二级集团公司向集团公司申请，集团公司拨付”模式：该模式是集团公司和集团公司所属二级集团对外融资，三级及其以下成员公司向二级集团公司根据生产经营的需要申请，二级集团拨付；二

7、级集团公司融资额度用完，由二级集团公司向集团公司申请，集团公司拨付，再由二级集团公司拨付。三、关于实施《企业所得税法》及其实施条例后统借统贷利息税前扣除问题的探讨：（一）集团公司拨付成员公司资金的两种来源：自有资金和金融机构融资资金在实务中，大型集团化公司所属成员公司根据集团公司的资金管理制度，不得直接对外，根据生产经营需要确需资金的，向集团公司提出申请，集团公司拨付，根据资金有偿使用的原则，按不高于同期金融机构贷款利率向成员公司收取一定的资金利息。集团公司拨付给成员公司的资金，从资金的来源来看，集团公司拨付给成员公司的资金主要有两部分，一部

8、分是来源于集团公司分回的利润，以自有资金拨付成员公司使用，另一部分是集团公司集中向金融机构融资拨付成员公司使用（以下简称“统借统贷资金”）。按照资金的来源渠道不同，