新型保险合同负债计量研究

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1、新型保险合同负债计量研究摘要：保险负债因其复杂性和特殊性成为保险合同会辻中的一个难题。木文基丁TASB《征求意见稿——保险合同》的相关规定，主耍分析构建模块法下的负债计量问题，并给出了提高保险合同负债计量可靠性的相关建议。关键词：保险合同负债计量三要素模块法近十年来，IAS—直致力于整合各国公认会计准则在保险会计核心问题上的差异，口前国际上认可DP（2007年5月IASB推出的《讨论稿——保险合同初步意见》）所提出的三要索法计量保险合同负债。2010年7H30n,TASB发布了保险合同准则征求意见稿（ExposureDraft:InsuranceContr

2、acts,以卜简称“ED”），规定采用履约现金流现值加剩余边际计量保险合同准备金，该征求意见稿确定了会比处理方法采用原则导向、保险负债计量模式采用构建模块法的原则，以提高财务报告的可比性和质量。一、保险合同负债计量模式ED的核心内容是保险合同的计量，其复杂性成为保险合同会计中的一个难点。为了使保险公司捉供更相关可靠的信息，消除资产负债不配比现彖，增加财务报告的可比性，ED建立了以原则为导向的保险合同会辻处理方法，建议所有保险合同的准备金计量采用构建模块法。这种方法将计量保险合同的金额归于三个模块，分别是：未來现金流量、货币时间价值、风险调整和剩余边际。（一

3、）未來现金流量保险合同的未来现金流包括：主要由保费收入引起的现金流入；主要由保险事故发生后的赔付支出以及发生的相关费用、保险合同承诺的保证利益、构成推定义务的非保证利益及内嵌衍生工具产生的现金流引起的现金流出。对于具有参与分红特征的保险合同，还需考虑未來给付的红利。ED强调采用明确的当而、无偏估计，即保险人站在口身角度，根据资产负债表日可供利用的所冇信息更新（包括保险人履行保险合同产生的现金流量金额、时间和不确定性相关的信息），基于未来可能的现金流量的概率加权平均值（即期望值）来估计未来现金流，估计结果应尽可能与可观察到的市场数据相一致。在每一个资产负债表

4、F1,保险人都应当重新估计履行保险合同产生的未来现金流出减去未來现金流入的预期现值，如有变化，变动额应计入当期损益。此外,对于保单取得成本，ED规定，增量保单取得成本包含于履行保险合同产生的未来现金流出现值，非增量保单取得成本在发生时计入当期损益。（-）货币吋间价值由于大多保险合同特别是寿险合同涉及较长的期间，因此，保险人必须考虑货币时间价值，采用当而的市场折现率（反映负债现金流的货币时间价值）对估计的未来现金流量进行货币时间价值调整。ED要求采用的折现率不得锁定，应当与金融工具的可观察当前市场价格一致，这里所说的金融工具需反映保险合同负债现金流量特征（如

5、计价货币、吋间、流动性等方面）。如果保险合同的现金流量依赖于特定资产的业绩，那么折现率需要反映这一情况。IASB目前倾向性的意见是：对于未來保险利益不受对应资产组合投资收益影响的合同（比如传统险、非寿险），应当根据与负债现金流出期限和风险相当的市场利率确定折现率，该折现率可采用无风险利率加低流动性溢价调整进行估计，溢价需考虑流动性风险、税收效应及信用风险等。而对于未来保险利益随对应资产组合投资收益变化的保险合同（比如分红险），应当根据对应资产组合预期产牛的未来投资收益率确定折现率。该折现率需考虑下列因素的影响：当前及未來账户的资产组合、资产当前和预期投资收

6、益情况、账户的投资管理、投资策略和再投资策略、当前市场利率、投资费用等。（三）反映不确定性和未来利润的边际1•风险调整。由于未来现金流存在不确定性，ED通过风险调整来补偿保险人承担的风险，即根据未来现金流吋间和金额的不确定性进行调整。风险调整的计量金额，应当等于保险人为了不承担风险所愿意合理支付的最大金额，这里的风险是指最终履约现金流超过预期现金流的情形。关于计量风险调整的具体方法，ED为避免多种方法所带来的实务多样化、降低计量相关性等问题，只允许保险人采用置信区间法、尾部条件期望法和资本成本法。笔者根据研究的需要，按保险对象将保险合同分类为非寿险和寿险合

7、同，就我国相关意向性指导标准分别进行阐述。具体见下表。（1）非寿险合同。风险调整二合理估计负债X边际率。其中，未到期责任准备金的合理估计负债二未来现金净流出的现值；未决赔款准备金的合理估计负债应确定一个基数，对负债期限大于1年的计量单元进行折现；边际率可采用我国行业指导置信水平：未到期3%、未决2.5%。（2）寿险合同。出于我国现实情况的考虑，目前建议使用情景对比法进行计量：风险调整二不利情景下的未来现金流现值-合理估计负债。这里的不利情景的确定应基于对保险负债未来现金流的不确定性的分析（目前尚未出台指导性标准），通常考虑的因素有：死亡率的变动（定期寿险应

8、考虑死亡率增加，年金险通常应考虑死亡率减少）、退保率的变动（根据产