第四章营业税法（6）

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1、第四章营业税法我国营业税是对在境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人取得的营业额征收的一种流转税（商品劳务税）。产生于1791年的法国我国营业税的特点1．征税范围以劳务流转额为主；2．按行业设置税目税率，均衡税负；3．计算简便，便于征管。征税对象：非增值税征税对象，体现税不重征。计税依据：营业额（余额、全额计征）税率：按行业差别实行的比例税率性质：价内税增值税与营业税征收范围的关系三大流转税的比较营业税与消费税、增值税同属流转税。营业税与消费税、增值税都是按收入全额征税的税种；但营业税列举行业可以减除费用，按差额纳税。营业税与消费税同属价内税，增值税属于价外税。我国对

2、劳务活动征收的流转税，分为增值税和营业税两种，他们之间不交叉。在税目与税率设置方面，增值税无税目，实行比例税率；而消费税和营业税都有众多税目，税率也千差万别。在税收管理与收入归属方面。P11-12第一节征收范围与纳税人一、征收范围（一）一般规定（3类9项）在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务（7项）、转让无形资产或者销售不动产。应税劳务指：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业和服务业税目征收范围的劳务，但加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围。具体包含的业务内容详见P92-99三大流转税征收范围比较销售货物劳务有形动产应税消费品不动产、无形资产交、建、金、

3、邮、文、娱、服加工、修理修配增值税消费税增值税营业税1、有偿提供条例规定的应税行为所称提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是有偿的。所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。2、“境内”劳务的判定（2009年新规）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内（注：对境内应税劳务的界定总的原则，由劳务发生地原则改为以纳税人机构所在地或者居住地为主要判断原则）；所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内（注：不再强调所转让的无形资产是否在境内使用，只要受让方是我国居民纳税人即属于征税范围）

4、；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内（注：按坐落地）。按“属人原则”和“收入来源地”确定征收范围境内单位或者个人提供的全部劳务，无论其提供的劳务是否发生在境内都属于境内提供劳务。接受劳务方在境内接收劳务均为境内提供劳务，无论其是否属于境内单位或者个人。劳务提供方有来源于境内的收入都视为境内劳务，无论其是否在境内提供劳务。对境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务，暂免营业税。境外单位或个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的营业税应税劳务，不属于在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税。上述劳务的具体范围由财政部、国家税务总局规

5、定。根据上述原则，对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。财税（2009）111号在境内提供保险劳务的规定境内保险机构提供的保险劳务，但不包括境内保险机构为出口货物提供的保险。境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。练习：某法国建筑公司承接我国奥运会场馆建设，是否应在境内纳税？我国某建筑公司在非洲承包一项铁路工程，是否应在境内纳税？美国福特公司将一项专利技术转让给我国长安公司，是否应在境内纳税？纳税纳税不纳税练习：下列项目

6、属于营业税征收范围的是（）。A.境内组织游客出境旅游B.境内企业转让境外房产C.境外企业将商标权卖给境内企业D.境内保险机构提供的出口信用保险AC（二）特殊情况及其税务处理1、视同发生应税行为单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，或转让不动产有限产权或永久使用权，应视同销售不动产或土地使用权；单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。征营业税个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠

7、与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。财税〔2009〕111号2、混合销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。以从事货物的生产、批发或者零售为主的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税，征增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。根据主业判断细则第七条规定纳税人的下列混合销售行为，应当分别