税法第四章营业税法

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1、第四章营业税法本章考情分析在最近3年的考试中，营业税一章的平均分值约为9分，在CPA税法考试中处于重要的地位。营业税易出单选题、多选题、计算题、综合题型，也容易成为与其他税种（如增值税、城建税、所得税等）混合的综合题型中的一部分。该税种与增值税之间征税范围上的板块结构与具体政策上的犬牙交错关系，成为CPA考试经常出现的考点。年度题型2008年2009年2010年题量分值题量分值题量分值单项选择题111111多项选择题1111.511判断题11计算题35.526.526综合题11合计79.549482011年教材的主要变化1.删除营业税的作用的内容；删除一些过时的政

2、策。2.进行了节与节之间的合并。3.增加金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。4.增加境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务：移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围,不征收营业税。5．增加21个中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的

3、收入免征营业税的规定。6.增加融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税的规定。第一节营业税基本原理营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。营业税与其他税种的关系：1.营业税与增值税的关系营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局增值税营业税征税对象差异以货物为主以劳务为主与价格的关系上价外税价内税征收管理和收入归属的差异上由国税局征收，进口增值税由海关代征进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享大银行总行、保险公司汇总缴

4、纳的营业税由国税局征收，银行、保险、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中央，其他营业税由地方税务局征收，收入归地方第二节纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人（一）一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。构成营业税纳税人的三个条件：1.地域范围——在中华人民共和国境内。在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（1）劳务——提供或接受方在境内（2）转让无形资产——接受方在境内（3）转让或出租土地

5、使用权——土地在境内（4）转让或出租不动产——不动产在境内【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（）。（2009年）A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权【答案】AD2.行为范围——提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工和修理、

6、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。【例题·单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（）。A.从事货物制造的行为B.从事货物批发的行为C.从事货物修理修配的行为D.从事货物保管的行为【答案】D3.行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。【特别提示】（1）单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要交纳两道营业税。（二）纳税义务人的特殊规定（P124）1～2运输3.单位以承包、承租、挂靠方式

7、经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（与增值税一章表述不同）4.政策已经取消。二、扣缴义务人（三）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（七）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。第三节税目与税率营业税的税目和税率是考生要记忆和掌握的内容。营业税一共有9个税

8、目，包括7