第八章金融工具会计

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1、第八章金融工具会计本章内容结构及往年试题分布:节次内容难点历年主要考点e・1金融工具类型衍生金融工具—4%.2金融资产利金融负债的确认利计量后续计量、金融负债权益工具的区分金融资产确认金融资产转移终止确认的判断是否终止确认e・4套期保值套期保值分类会计处理方法股权激励股权激励的冇关规定、确认计量方案合规判断近？年本章的分值：2#■年■分；年2•分；2•口年2•分。“金融工具”的概念：金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。即，“金融工具”是一种“合同”。合同的一方拥有“权力（资产）”；合同

2、的另一方承担“义务（负债或提供净资产）”。金融工具包括：（I）基础金融工具：现金、银行存款、应收应付、债券、股票。（2）衍生金融工具：远期合同、期货、期权、互换等。工具概念履行/行权条件交易地点费用远期合同是在将來某一指定时刻，以约定价格买入或卖出某一产品的合约。必须履行无要求手续费期货属于标准化的“远期合同”必须履行期货交易所手续费期权看涨期权（买入权）：指未來买或不买某种期货合约的权利；行权价＜未来市价无要求支付期权费看跌期权（卖出权）：指未來卖或不卖某种期货合约的权利。行权价＞未来市价互换约定两个或两个以上的当事人按照协

3、议条件在约定的时间内交换一系列现金流的衍生工具。有利率互换、货币互换等。必须履行无要求手续费第一节金融资产—、金融资产的确认和计量“金融资产”是实物资产的对称，指以价值形态存在的资产。是一切可以在有组织的金融市场进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产包括：货币资金、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求,将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时进行分类，且分类一经确定，不得随意变更。I、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值：指市场参与者在

4、计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（1）确认标准（具备下列条件之一的投资）①为了获得价差进行的短期投资，即“交易性金融资产”；②由于某种需要，直接将某种投资组合指定为本类金融资产。【提示】确认为该类金融资产后，不得与其他金融资产之I'可重分类。::_-—:（2）初始计量（即，入账价值）：按照公允价值计量（不含交易税费）取得时公允价值二初始成木=买价■已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息借：交易性金融资产■成木应收股利（利息）投资收益（印花税、手续费、佣金）贷：银行存款投资后，取得

5、的现金股利计入“投资收益”。投资卮■被投资方宣告现金股利：借：应收股利贷：投资收益（3）后续计量（期末报告金额）：期末公允价值（期末收盘价）期末如果公允价值〉账而价值，形成利得：借：交易性金融资产■公允价值变动贷：公允价值变动损益如果跌价，做相反处理。“公允价值变动损益”属于未实现的损益，出售该投资时结转到“投资收益”科目。期末无需进行减值测试。P4V3【例（2）]解析：初始成本zNIb-IS-lzNM万元，支付的相关税费计入“投资收益”・1万元。4I）2«XI年乙公司股票公允价值变动^X2«t万股因此，上述业务减少甲公司2t

6、Xl年度损益I万元。G>MX2年乙公司宣告现金股利，确认的投资收益=4（万元）MX2年出售股票而确认的投资收益=转让价格4.<1X2•♦-交易性金融资产账面价值•（万元），因此，上述业务对甲公司2«.e年度损益的影响二*"P4«1-4M【例K（I）】2、持有至到期的投资（1）确认：同时符合下列条件的非衍生金融资产：①到期口固定（债券）②回收金额固定或可确定（血值邨」息）③企业有明确意图和能力持有至到期。存在下列情况Z—的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：存在下列情况之一的，表明企业没有能力将金融资产投资持有至到期

7、：P4W科目：持有至到期投资一成本^利息调整^应计利息（2）重分类P4tl持有至到期投资>可供出售金融资产（摊余成本）>（当日公允价值）重分类th借：可供出售金融资产（当tl公允价值）贷：持有至到期投资（账面价值）差额计入“其他综合收益”■处置该资产时，结转到“投资收益”。例外情况：下列情况不影响其他持有至到期投资的分类，即，无需重分类。P410【例8-1]p400【例8-2]p402【例8-3]p403（3）计量①初始计量：按照取得时的公允价值入账作为“初始成本”。初始成本二买价■!交易税费■己到期未领取的债券利息借：持有至

8、到期投资一成本（面值）一利息调整（溢价）应收利息贷：银行存款②后续计量：（确认投资收益、减值测试）首先，期末计提利息按“摊余成本”计量（即，债券的账面价值）期末计算：实际利息=本期期初摊余成本X实际利率第I期期初的摊余成木=初始成木名义利息=债券面值X票面利率折价/溢价摊销=