财政学第十三章税收概论

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1、第十三章税收概论税收要素税收分类与税制结构税收原则1税收在历史上也称为税、租税、赋税或捐税，它是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的财政收入。税收特征：强制性、无偿性、固定性2税收要素税收要素：构成税收制度的基本因素（向谁征税、对什么征税、征多少税、如何征收）纳税人税基税率课税环节调整措施3纳税人（taxpayer）：法律规定的直接负有纳税义务的单位和个人。自然人纳税人：包括自然人个人和自然人企业法人纳税人负税人（taxbearer）：实际承担税负的个人或企业。4税基：征税的客观基础，对什么征税。理论上的税基（广义税基）：从宏

2、观角度考察，可把整个税基归为以下几大类以收入为税基：如各种所得税以消费为税基：如各种商品税以财产为税基：如各种财产税5税基：征税的客观基础，对什么征税法律上的税基（中义税基）：是指具体税种的课税基础，也可称为课税对象。是从微观角度进行考察，是确定税种的主要标志，也是税收分类的主要依据。税目：对课税对象的具体说明和界定。现仅就一些典型税种的课税基础进行介绍。6以商品销售额为课税基础。主要有销售税、消费税、营业税等税种。以商品增值额为课税基础。主要有增值税。以企业利润为课税基础。主要有企业所得税。以个人收入为课税基础。主要有个人所得税。以工资额为课税基础。主要有工薪税或社会保险税。以

3、财产价值额为课税基础。主要有财产税和财产转移税。7税基：征税的客观基础，对什么征税计税上的税基（狭义税基）：也可以称为计税依据，在税率既定的情况下，是计算政府税收和纳税人税收负担的最重要因素。税源：税收收入的客观来源。税基与税源可能一致，也可能不一致。8税率：应纳税额/课税对象。税率形式定额税率：按课税对象单位直接规定固定税额，从量非从价。比例税率：统一比例税率、差别比例税率累进税率：全额累进税率、超额累进税率9全额累进税率和超额累进税率的比较全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧，尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收增长数量超过税基的不合理现象。累进超额税率计算比较复杂

4、，但累进速度平缓，可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷。10全额累进税率和超额累进税率的比较应税所得额(0,1000](1000,3000](3000,5000]适用税率5%10%15%应税所得额（元）边际税率全额累进税额超额累进税额平均税率10005%1000×5%=501000×5%=505%300010%3000×10%=30050+2000×10%=2508.33%500015%5000×15%=75050+200+2000×15%=55011%11如上表所示，假如应税所得额为3000元，适用10%的税率，应纳税额为300元；假如应税所得额为3001元，适用15%的税率

5、，应纳税额为450.15元。这样，应税所得额只增加了1元，税额却要增加150.15元。12例：工资、薪金所得的个人所得税计算每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额2000元/月（来源于境外的所得以及外籍人员、华侨和香港、澳门、台湾同胞在中国境内的所得每月还可附加减除费用3200元），为应纳税所得额，按5%至45%的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税。13工资、薪金所得项目税率表级数全月应纳税所得额税率%速算扣除法（元）1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2

6、000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分451537514税率：税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心环节。税率分析方法累进税率与累退税率边际税率与平均税率名义税率与实际税率15课税环节：税法中规定的纳税人履行纳税义务的环节，说明纳税在什么阶段发生。单一环节的税收：如

7、消费税。多环节的税收：如增值税。正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入、便于管理等有重要意义。16纳税调整：除税率外对纳税人税收负担的调整措施，主要包括附加与加成、减免税等。附加与加成减税与免税起征点与免征额17税收分类与税制结构税收分类按税负能否转嫁为标志分类直接税、间接税按课税对象的性质进行分类流转税、所得税、财产税按税收的管理权限分类：中央税、地方税、中央和地方共享税18税收分类按税收的计量标准分类：从价税、从量税按税收与价格的关系分类：价外税、价内税其他税收分类：实物税和