第十三章 国际税收

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1、第十三章　国际税收InternationalTaxation第一节国际税收一、国际税收的概念（一）国际税收的概念及其理解国际税收（InternationalTaxation）是指两个或两个以上的国家，在对跨国纳税人行使各自的征税权力的过程中所发生的国家与国家之间的税收分配关系。（二）国际税收与外国税收、涉外税收的区别和联系外国税收是外国人眼中的本国税收。涉外税收是一国税收制度中涉及外国纳税人的部分。（三）国际税收的基本要素纳税人和征税对象是税收制度构成不可缺少的两个基本要素。二、税收管辖权和国际双重征税（一）税收管辖权的含义税收管辖权是一国政府在税收领

2、域的主权，就是一个国家自主地管理税收的权力。它是主权国家经济权力的体现，说明一国政府可以完全独立自主地根据本国的政治经济状况来确定税收制度和制定税收政策。（二）税收管辖权的分类税收管辖权的分类在理论上包括居民税收管辖权（属人原则）和所得来源地税收管辖权（属地原则）两种，但在具体的国际税收关系中，则存在第三种类型：所得来源地管辖权和居民管辖权相混合的税收管辖权。（三）国际双重征税的含义的产生的原因国际双重征税也叫国际重复征税,指两个或两个以上的国家基于各自的税收税制管辖权原则,对同一或不同跨国纳税人的同一征税对象或税源同时征税。它是由于各国税收管辖权的重

3、叠行使造成的。（四）避免和消除双重征税的方式和方法其具体方法主要有免税法和抵免法，也有少数国家采取扣除法和低税法。（1）抵免法抵免法的全称为“外国税收抵免”是指居住国政府，允许本国居民在本国税法规定的限度内，用已缴纳的非居住国政府的所得税和一般财产税税额，抵免应汇总缴纳的本国政府税额的一部分。抵免法分为两种类型：一是全额抵免（FullCredit）。指居住国政府对跨国纳税人在国外直接缴纳的所得税税款予以全部抵免。二是限额抵免，也称普通抵免（OrdinaryCredit）。指居住国政府对跨国纳税人在国外直接缴纳的所得税款给予抵免，但抵免的部分不得超过国外

4、所得额按本国税率计算的应纳税额。（2）免税法免税法全称为“外国税收豁免”（ForeignTaxExemption）是居住国政府对本国居民来源于非居住国政府的跨国收益、所得或一般财产价值，在一定的条件下，放弃行使居民管辖权，免予征税。免税法以承认非居住国地域管辖权的独占为前提。在具体实践中，免税方法又分为两种具体形式：一是全额免税法（FullExemption）它是指居住国政府对其居民纳税人征税时，允许其从应纳所得额中扣除其来源于境外并已向来源国纳税的那部分所得。二是累进免税法（ExemptionwithProgression）它是指居住国政府虽然从居民

5、纳税人的应税所得中扣除其来源于国外并已经纳税了的那部分所得，但对其他所得同样确定适用税率时，仍将这部分免税所得考虑在内，即对纳税人其他所得的征税，仍适用依据全部所得确定的税率。（3）扣除法扣除法（ForeignTaxDeduction），是指居住国对居民纳税人征收所得税时，允许该居民将其在境外已缴纳的税款作为费用从应税所得中扣除，扣除后的余额按相应的税率纳税。（4）低税法低税法，就是指对居住国居民来源于国外的所得或对来源于本国所得的非居民纳税人，采用较低的税率或减免等优惠政策，如比利时政府规定对来源于国外的所得按正常税率减征80%。三、国际税收协定1．

6、国际税收协定的产生和发展国际税收协定，是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互间处理跨国纳税人征税事务方面的税收关系，本着对等的原则，经由政府谈判后所签订的一种书面协议。2．国际税收协定范本国际税收协定范本的主要作用在于为各国签订税收协定提供一个规范性样本，为解决协定谈判过程中遇到的技术性难题提供有效的帮助。目前国际上已经生效的税收协定有2000多个，形成了两个具有世界意义的国际性税收协定范本：由经济合作与发展组织（OECD）于1977年提出的《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》,简称经合组织范本;由联合国专家小组于1979年提出的《联合国关于发

7、达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本》,简称联合国范本。3．国际税收协定的主要内容（1）国际税收协定的适用范围（2）税收管辖权的划分（3）消除双重征税（4）避免税收歧视（5）税务情报交换第二节国际避税方法与国际反避税措施一、国际避税的概念国际避税(InternationalTaxAvoidance)是指跨国应纳税人以合法的方式，利用税法上的漏洞、规定不明确之处，或税法上没有禁止的办法，做出适当的税务安排和税务策划，以最大限度地减轻或逃避税收负担的行为。二、国际避税的原因（一）各国税制的差异是产生避税的外在原因1．各国税收管辖权的差异2．各国间课税的

8、程度和方式不同3．各国税制要素的规定不同4．各国避免国际重复征税方法不同5．各国税法实施有效程