第十二章 国际税收

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1、第十一章国际税收本章主要内容第一节国际税收内涵与特点第二节国际重复征税及免除第三节国际避税、逃税与防范第一节国际税收内涵与特点一、国际税收含义二、国际税收的特点三、税收管辖权与国际税收一、国际税收概念（一）国际税收的产生要素流动税收冲突与矛盾国际税收要素流动与国际税收1.为什么到了现代社会，国际税收才成为一个概念、问题突显出来？奴隶社会封建社会1.人口流动性差2.农业为主，交换有限现代社会1.要素流动加速2.商品范围扩展纳税人收入国际化国际税收范畴历史范畴分配范畴纳税人收入国际化国际税收条件所得税的普遍课征税收冲突

2、与矛盾美国税务中国税务（二）税收冲突与矛盾：缘起缘起：税收管辖权的交叉公民税收管辖权居民税收管辖权地域民税收管辖权（三）国际税收和国家税收关系辨析1.国家税收是国际税收的基础2.国家税收是某一国家与其管辖下的纳税人之间发生的征纳关系，有独立的税种、纳税人和征税对象3.国家税收要依靠某一主权国家制定的法律来确定该国与纳税人之间的征纳关系（四）国际税收与涉外税收辨析涉外税收：对外资企业和外籍个人征收的各种工商税收。国内税收征纳关系国际税收：国家之间的征纳关系？(五）国际税收概念国际税收：是指两个或两个以上的国家，在对跨

3、国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。重点二、国际税收特点1.涉外性2.国际协调性3.法制性4.符合国际惯例5.优惠性三、税收管辖权与国际税收(一）税收管辖权居民税收管辖权属人原则：公民税收管辖权属地原则：地域税收管辖权各国税收管辖权的使用居民税收管辖权1、居民管辖权：即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权，对本国居民来源于国内外的全部所得行使税收管辖权，予以征税。2.居民的判断标准：法人居民居民自然人居民判定法人居民标准：一是法律标准，即注册

4、登记地标准二是户籍标准，即管理机构所在地标准和总机构所在地标准自然人居民判定标准：一是法律标准:本国公民、有居留证侨民二是住所标准和居所标准（也称时间标准）公民税收管辖权公民税收管辖权：一国有权对本国公民课税，而不论其收入来源于何处。判断标准：国籍标准地域税收管辖权地域税收管辖权：对来源于本国的所得行使税收管辖权，予以征税，而不论纳税人是何国公民或居民，对来源于国外的所得，则不征税。国际上税收管辖权的使用大多数国家为维护本国权益，一般都同时行使两种税收管辖权。个别国家甚至同时行使三种税收管辖权，如美国。通常，发达国

5、家多强调属人原则。发展中国家多强调属地原则。（二）国际税收的纳税人与征税对象1.国际税收的纳税人包括法人和自然人，而且是跨国的法人和自然人。2.国际税收的征税对象国际税收涉及的征税对象是对跨国纳税人征税的目的物。包括跨国所得和一般财产价值。大致可以分为四类:（1）跨国经营所得:（2）跨国劳务所得:（3）跨国投资所得:（4）其他跨国所得。3.国际上对所得来源的确定划分：对收入做境内、境外收入以及来自不同外国的收入划分。这是对非居民行使所得来源地管辖权的前提。中国对外签订的避免双重征税的协定，针对不同各类性质的跨国

6、所得，分别规定了不同的协调缔约国双方征税权冲突的规则，如对跨国营业所得适用“常设机构原则”，对劳务报酬则分别有所谓“固定基地原则”和“183天规则”，而对跨国股息、利息和特许权使用等投资所得，则采用税收分享原则。“常设机构”所谓“常设机构”是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等等。常设机构的意义：非本国居民公司在收入来源国通过常设机构取得的经营所得，收入来源国可以征税。如果不是通过设在本国的常设机构取得的收入，收入来源国则不能征税。营业所得营业所得，又称营

7、业利润，指纳税人从事工业生产、交通运输、农林牧业、商业、服务业等企业经营性质的活动而取得的利润。一笔所得是否为纳税人的营业所得，关键是看取得这项所得的经营活动是否为纳税人的主要经济活动。例如，一家证券公司因从事证券投资而取得的股息、利息收入属于该公司的营业所得，但一家制造业公司因持有其他公司的股权、债权而取得的股息、利息收入就不属于其营业所得，而是属于投资所得。适用标准1．交易地标准。英美法系国家比较侧重以交易地来判定经营所得的来源地。例如，英国的法律规定，只有在英国进行的交易所取得的收入才是来源于英国的所得。在确

8、定贸易活动是否是在英国国内进行时，主要依据合同的订立地点是否在英国，而对于制造等行业的利润则是以制造活动发生地为所得的来源地。加拿大与英国的规定类似，以合同签订的习惯地点作为交易的来源地。除合同的签订地外，货物的生产地、交付地以及货款的支付地在有些国家也被视为交易地，从而成为交易利润的来源地。2．常设机构标准。固定基地这里的固定基地，指医师的诊所、律师、建筑