第十章 国际税收

《第十章 国际税收》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、第十一章国际税收第一节国际税收概述一、国际税收的概念（一）定义是两个或两个以上国家政府，在依据各自的税收管辖权对跨国征税人征税的过程中，所发生的国与国之间的税收分配关系（二）理解国际税收作为一种税收活动，不能离开国家而存在跨国纳税人是国际税收中的关键因素国际税收的实质是国家之间的税收分配关系二、国际税收与国家税收、外国税收、涉外税收的关系*国际税收与国家税收1、联系国际税收不能离开国家税收而存在2、区别国际税收是国家之间的税收分配关系国家税收是国家参与国民收入分配的方式*国际税收与外国税收外国税收是外国人眼里的国家税收联系与区别于国际税收与国家税收的联系与区别一致*国际税收与涉

2、外税收1、联系各国涉外税收是国际税收形成的基础2、区别涉外税收立足于国内，体现该国的对外经济关系国际税收立足于国际间，解决国与国之间的税收分配关系三、国际税收的纳税人和征税对象（一）国际税收的纳税人跨国纳税人（二）国际税收的征税对象1、跨国经常性所得2、跨国超额所得3、跨国资本所得4、跨国其他所得四、税收管辖权与国际重复征税（一）什么是国际重复征税是指两个或两个以上的国家政府，在同一时期，按同一税种对参与国际经济活动的同一跨国纳税人或不同跨国纳税人的同一征税对象同时征税（二）税收管辖权的重叠是国际重复征税产生的原因1、税收管辖权（1）概念是国家依法确定纳税人和纳税对象及其纳税义

3、务的权利（2）分类属人原则属地原则2、国际重复征税产生的原因（1）居民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠（2）居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠（3）地域税收管辖权与地域税收管辖权的重叠五、避免国际重复征税的方法（一）抵免法1、概念是指一国政府允许本国居民，用已缴纳给收入来源国的所得税额来冲抵应缴纳本国政府的所得税的制度2、分类（1）直接抵免适用于母公司与分公司之间例子甲国一居民公司在某纳税年度获得总所得10000美元，其中来自本国所得8000美元，来自乙国分公司2000美元。甲国采用直接抵免法避免双重征税1、甲国所得税率30%，乙国所得税率30%总所得按甲国所得税率应纳税30

4、00美元分公司已向乙纳税600美元最高抵免限额600美元允许抵免600美元母公司抵免后缴纳2400美元2.甲国所得税率30%，乙国所得税率20%总所得按甲国所得税率应纳税3000美元分公司已向乙纳税400美元最高抵免限额600美元允许抵免400美元母公司抵免后缴纳2600美元3.甲国所得税率30%，乙国所得税率40%总所得按甲国所得税率应纳税3000美元分公司已向乙纳税800美元最高抵免限额600美元允许抵免600美元母公司抵免后缴纳2400美元（2）间接抵免----适用于母公司与子公司之间母公司应纳税=纳税基数x税率来自本国所得来自子公司所得母公司所获毛股息子公司替母公司承担

5、的所得税母公司实际所得子公司替母公司缴纳的预提税例子甲国母公司A拥有设在乙国子公司B50%的股份。A公司在某纳税年度在甲国获利100万美元，B公司在同一纳税年度在乙国获利200万美元。B在交纳公司所得税后，按股份向母公司支付毛股息，并缴纳预提税。甲国公司所得税率为40%，乙国公司所得税率为30%，预提税率为10%。B公司交乙国所得税60万美元B替A缴税30万美元B税后所得140万美元B付A毛股息70万美元乙国征收预提税7万美元B替A缴税37万美元抵免限额40万美元允许抵免37万美元A抵免前应纳税80万美元A抵免后实际纳税43万美元（3）税收饶让将纳税人在国外所享受的税收减免优惠

6、视作已按一定的税率纳税案例居住国甲国的某公司A有一分公司B，B在乙国投资，获利100万美元。甲国所得税率40%，乙国所得税率30%，乙国给外国投资者税收优惠，将所得税率降到10%。甲国实行税收饶让时1、B在乙国缴税10万美元2、被视作缴税30万美元3、抵免前在甲国应缴税40万美元4、在甲国应该补交40万美元（二）扣除法是指居住国政府在行使居民税收管辖权时，允许纳税人将其向外国政府所缴纳的所得税从应税所得中扣除例子甲国一居民在某纳税年度取得总所得100万美元，其中来自居住国70万美元。来源国所得税率30%，居住国所得税率40%。在乙国缴纳所得税9万美元在甲国应税所得91万美元在甲

7、国应纳所得税36.4万美元（三）减税制是指一国政府对来自于国外的所得给予一定的优惠例子甲国一公司在某纳税年度获总所得100万美元，其中来自居住国70万美元。居住国所得税率40%，甲国对来源于国外的所得按本国税率的20%征收所得税70X40%+30X40%X20%=30.4万美元四、免税制是指一国政府只对来源于本国的所得征收所得税例子甲国一居民公司，在某纳税年度获总所得100万美元，其中来自居住国70万美元。对来源国所得实行全额累进税制。61-80万美元，适用所得税率35%，81-100万美元