药品销售“两票制”涉税风险分析

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1、主讲人：陈萍生药品销售“两票制”涉税风险分析主要内容一、增值税与所得税税负分析二、增值税发票开具风险分析三、营销费用税前扣除的分析四、个人所得税扣缴风险分析2一、增值税与所得税税负分析“两票制”是指药品从药厂卖到一级经销商开一次发票，经销商卖到医院再开一次发票，以“两票”替代目前常见的N票，减少流通环节，每个品种的一级经销商不得超过2个。①公司总代理分代理医药公司医院②公司医药公司医院3厂家100医院300经销商280厂家260医院300N代理260经销商280开票付款4假设：厂家药品成本80，原售价100，现售价为260。原增值税税负=20×17%÷1

2、00×100%=3.4%新增值税税负=180×17%÷260×100%=11.77%2015年医药制造业税负预警值：医药制造业平均值6.95%，具体为，化学药品原料药制造5.64%，化学药品制剂制造6.63%，中药饮片加工7.47%，中成药生产8.86%，生物药品制造6.60%，卫生材料及医药用品制造6.59%。5行业2015年(%)2014年(%)平均值6.953.14化学药品原料药制造5.642.65化学药品制剂制造6.634.82中药饮片加工7.471.56中成药生产8.865.21生物药品制造6.603.22卫生材料及医药用品制造6.593.09

3、医疗、外科器械制造5.372.3药品批发零售2.526《中华人民共和国增值税暂行条例》第七条　纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。2021/8/2777第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(三)按组成计税价格确定。公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）8财税[2016]36号纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理

4、商业目的的，或者发生视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。9不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。10《企业所得税法》第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。国税发[2009]2号第三十条　实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接

5、或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。11方式成本售价毛利毛利率净利多票制801002020%？两票制8026018069%？厂家销售盈利情况分析12对高新技术企业的影响（国科发火[2016]32号）（五）企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于5%；2.最近一年销售收入在5000万元至2亿元的企业，比例不低于4%；3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不

6、低于60%；（六）近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60%；……13二、增值税发票开具风险分析国税发[1995]192号纳税人购进货物或应税劳务、支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位，提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。国税函[2006]1211号对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于国税发[1995]192号有关规定的情形，允许其抵扣增值税进项税额。14国税发［2000］182

7、号有下列情形之一的，无论购货方(受票方)与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。……二、购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的，即134号文件第二条法规的“购货方从销售方取得第三方开具的专用发票”的情况。……15国税发[1997]134号第二条在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗

8、取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关法规追缴税款，处以偷税