资产处置视同销售涉税处理差异分析

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1、纳税&筹划资产处置视同销售涉税处理差异分析马琳(江苏长青农化股份有限公司，江都225218)视同销售行为，是按企业会计准则规定不确认收应按照《营业税暂行条例》及其实施细则相关规定缴纳入而按税法规定应确认收入的一种资产处置行为。长营业税。期以来，视同销售的税务处理一直困挠着许多企业财会例1，长江股份有限公司有两家全资子公司A公司人员，本文谈谈视同销售行为如何正确进行会计和税务与B公司，长江股份有限公司将持有的A公司股权无偿的处理。转让给B公司，划转日“长期股权投资——A公司”的一、企业所得税法和增值税暂行条例都视

2、同销售的账面价值为200万元，市价250万元。划转后B公司仍资产处置行为为全资子公司，A公司变为孙公司。虽然按会计准则不《增值税暂行条例实施细则》(财税(2008]第50号)确认投资收益，但是在企业所得税申报时还应确认投资第四条中第六至第八款规定：企业将自产、委托加工或收益50万元。者购进的货物作为投资、提供给其他单位或者个体工商3．企业所得税法和增值税暂行条例实施细则确认户、分配给股东或投资者以及无偿赠送给其他单位或者视同销售的销售额，都是以市场销售价格或公允价值为个人的行为都视同销售货物，缴纳增值税；将自产

3、或委依据。企业所得税法实施条例第十三条规定，企业所得托加工的货物用于集体福利或者个人消费的行为也应视税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按同销售行为，缴纳增值税。照公允价值确定收入，即以市场价格确定收入。《增值根据《企业所得税法实施》第二十五条规定和国家税暂行条例实施细则》第十六条也规定了视同销售的销税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知国售额应以同类货物的平均销售价格或最近时期的销售价税函[2008]828号)第二条规定，上述行为对应企业所格为依据，无销售价格的以成本加以合理利润确定。由得税

4、法视同销售行为中的捐赠、偿债、赞助、集资、广告、此可见，两法在销售额的确认上基本一致。但是，如果职工福利和利润分配等行为。在分析上述视同销售行为视同销售的货物是外购的，则销售额与视同销售成本应时要注意以下几点：为一致。1．上述视同销售行为所购人资产的进项税是允许抵例2。长江电脑股份有限公司为了推广市场，以自产扣的，但是如果视同销售的资产用于非增值税应税项目的一批电脑赠送给客户，该批电脑成本为200000元，市或免征增值税项目时，要进行进项税转出。例如某企业，场销售不含税价格为300000元。则相关会计分录为：借

5、采购了一些小礼品送给参加订货会议的客户，购进礼品记“销售费用”251000元，贷记“产成品”200000元和“应的进项税额能抵扣。对于外购的资产，可按购人时的价交税费——应交增值税(销项税额)”51000元。企业在格确定销售收入。填报企业所得税申报表时，要在视同销售收入栏填入3002．按企业所得税法视同销售的对外投资、无偿赠送000元，在视同销售成本栏填人200000元。的资产范围，要比增值税暂行条例实施细则规定的范围4．企业所得税法和增值税暂行条例实施细则所确认宽广。增值税暂行条例实施细则视同销售的对外投资、

6、的视同销售是否开具销售发票的问题。对此，目前在实无偿赠送的资产仅限于有形的实物资产，而企业所得税务界存在两种观点：法视同销售的对外投资、无偿赠送的资产不仅包括增值观点一认为，把资产处置给独立核算的外单位或个税实施细则确定的范围，还包括长期股权投资、无形资产。人的视同销售行为应按正常销售处理，确认销售收入；也就是说企业发生以无形资产对外投资、股权无偿转让把资产处置给本单位人员的视同销售行为可不开具销售行为的，在增值税上不视同销售缴纳增值税，在企业所发票，按成本转账。得税上要视同销售，并以该资产的公允价值与成本之间

7、观点二认为，不管资产处置给独立核算的外单位或的差额计入应纳税所得额。个人，还是本单位部门或人员，都不符合《企业会计准如果是以无形资产或不动产进行投资、捐赠的，还则第14号——收入准则》中所确认的四个条件，同时也I■N新会计2010．9ModernAccounting纳税&筹划不符合发票管理办法及其实施细则中，企业除经省级税他单位的个人，还要按“其他所得”的20％税率代扣代务机关批准向消费者个人零售小额商品或者提供零星服缴个人所得税。务的可免予逐笔开具发票外，只有在所发生的经营业务例3，长江股份有限公司将购入的1

8、0台电脑奖励确认营业收入和收取销售货款条件下才能开具销售发票，给销售人员，该电脑不含税价为56000元，增值税率为除此之外不得开具销售发票的相关规定。17％，企业已经取得增值税专用发票，则购入电脑时，笔者认为，如果资产处置方不开销售发票给独立核借记“低值易耗品——电脑”，贷记“银行存款”，金额算的外单位或个人，资产接受方极有可能发生账外经营，65520元；发放电脑时，借记“应付职工薪酬