论税收协定中的利益限制条款

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1、学校代码：10276学号：161131007EastChinaUniversityofPoliticalScienceandLaw专业学位硕士学位论文MASTER‛STHESIS论文题目：论税收协定中的利益限制条款姓名许燕玲学科、专业法律硕士（全日制）研究方向法律与国际经济指导教师张泽平论文提交日期2018年04月25日1论税收协定中的利益限制条款（摘要）专业：法律硕士（全日制）研究方向：法律与国际经济作者姓名：许燕玲指导教师：张泽平税收协定是旨在促进各国间的交易且归属于经济范畴的协定，通过签订税收协定，各缔约国无需适用对方国内严格的

2、税收限制，许多国家间的货物、服务、资金、人才能够实现自由互通1。它的目的在于避免双重征税，同时避免为逃避税行为创造条件造成不征税或少征税。但是，有些非缔约国居民通过多种安排，使自己获取相关国际税收协定优惠，这种行为既违背了税收协定的目的和宗旨，也削弱了缔约国的税收主权，侵蚀了缔约国税基。根据经济合作与发展组织（以下简称OECD）的报告，每年税基侵蚀和利润转移（BaseErosionandProfitShifting，以下简称BEPS）造成全球企业所得税的流失额约为1000亿美元至2400亿美元，在税收协定滥用诸多形式中，择协避税是造成

3、全球企业所得税流失最为严重的一种。为此2015年OECD发布了BEPS行动报告，其中的第六项成果报告便旨在解决择协避税问题，作为特殊反滥用规则的利益限制条款（LimitationonBenefits,以下简称LOB条款）被认为能够有效解决该问题，并被建议在税收协定范本中增加这一条款。无论是BEPS第六项成果报告中的LOB条款还是各国现有的税收协定中的LOB条款基本上采纳的是美国税收协定范本（以下简称US范本），而在2016年作为LOB条款初创者的美国修订了其税收协定范本，规定了更为严格的LOB条款。2016年US范本的修订不仅对OEC

4、D税收协定范本的修改具有借鉴意义，同时也将对《中美税收协定》的修订产生影响，此外，中国与美国都是跨国所得来源的大国，这为中国与其他税收辖区间税收协定的签署和修订提供了借鉴。2017年OECD发布税收协定范本更新草案，首次在范本中单列一条即1RecommendationoftheCounciltheModelTaxConventiononIncomeandonCapital,23Oct.1997.1第二十九条规定LOB条款。深入研究LOB条款，既有利于国际上择协避税的规制的发展，也能对我国的相关工作提供有益经验。目前中国对外签订的一百多

5、个税收协定中只有五个协定包含独立的LOB条款，规定得很不全面并且也比较粗糙。而且国内法中对于择协避税的规制的规定也较少，目前只有我国的《企业所得税法》和配套的实施条例有关于解决避税问题的规定，内容相对简单。无论是从国际层面还是国内层面，我国对于择协避税的规制都是欠缺的，而当前我国正大力实施“一带一路”战略，大量的企业“走出去，引进来”，逃避税现象必将越来越频繁，我国应积极采取措施，有效打击协定滥用以保护我国税收权益。基于以上背景因素的考虑，再加上我国作为一个积极融入世界经济大潮中的发展迅速的国家，笔者希望中国能够积极借鉴先进的国际反避

6、税经验、了解最新的国际反避税规则，在国际层面，与其他国家签署的税收协定中增加对客观测试规则的使用，采用完整的LOB条款，在国内层面，完善国内LOB条款的规定和制度，同时制定符合我国实际的税收协定范本。具体而言，本文第一章主要介绍LOB条款的起源与发展，分析它的内涵，并对它的基本内容进行介绍，最后分析该条款设立的意义；第二章主要分析发展中国家和发达国家对LOB条款的运用，并分析二者在运用上的差异和不足；第三章主要介绍LOB条款的最新发展，分别是2015年BEPS第六项成果报告对引入LOB条款的建议、2016年美国税收协定范本对于LOB条

7、款的改革和2017年OECD税收协定范本草案首次纳入LOB条款，这一系列发展解决了早期LOB条款存在的问题，本章也对未来如何更好使用LOB条款做深入的探讨；最后，笔者分析了五个与中国签署有LOB条款的双边税收协定，指出它们存在的不足，也介绍了中国LOB条款的发展过程，分析存在的缺陷，并且希望中国能够借鉴有益经验，对如何充分运用LOB条款提出具体的建议，以期更好的应对择协避税问题。[关键词]国际税收协定；择协避税；利益限制条款2LimitationonBenefitsClausesinTaxTreaties(Abstract)Major

8、:JurisMaster(fulltime)ResearchArea:InternationalEconomyandTradeLawAuthor:Yanling,XuAdvisor:Zeping,ZhangThetaxt