数字经济环境下常设机构原则的完善研究

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1、学校代码：10276学号：161131008EastChinaUniversityofPoliticalScienceandLaw专业学位硕士学位论文MASTER‛STHESIS论文题目：数字经济环境下常设机构原则的完善研究姓名沈曾瑞学科、专业法律硕士（全日制）研究方向法律与国际经济指导教师张泽平论文提交日期2018年4月14日数字经济环境下常设机构原则的完善研究（摘要）专业：法律硕士（全日制）研究方向：法律与国际经济作者姓名：沈曾瑞指导教师：张泽平随着经济全球化的发展，很多企业加快了自己海外发展的脚步意欲获

2、取跨国营业利润。对于跨国营业利润，企业的居住国可以依据居民税收管辖权对其进行征税，而这部分利润的来源地国亦可依据收入来源地税收管辖权对在其境内产生的收入进行征税，这种情况下，对于该部分跨国营业所得即会产生双重征税。因此，国际社会一般借助常设机构原则来解决该类问题，既能保证来源地国的税收权力不被剥夺，又能一定程度上抑制双重征税问题。但是，近年来，随着信息和通讯技术的发展，数字经济成为了全球经济的重要组成部分，数字经济的兴起带动了一些新的商业模式产生，数字经济及其新商业模式的一些特征（如数据依赖性、可移动性等）对

3、传统的常设机构原则产生了不小的影响，例如：以数据为代表的无形资产等数字化的产品很难适用传统按交易标的性质和交易活动形式来划分区别所得性质的税法规则，这些数字化产品以及其他传统的有形商品借助信息和通讯技术改变了其存在形态，具有了典型虚拟化特征，无需线下实体营业场所即可完成交易，服务活动的提供者也往往可以借助信息和通讯技术实现线上服务，等等。针对数字经济下传统常设机构所面临的困境，国际上也进行了一系列的探讨，如提出了虚拟常设机构、显著经济存在等新的概念及理论，经济合作与发展组织也针对相关问题对税收协定范本进行了适

4、应性修改，如对准备性质或辅助性质的活动进行了限定，引入了反分割条款等。日本东京地方法院针对一例线下货仓被认定为常设机构案的判决较为典型的反映了近期国际社会的相关态度，本文结合案件的案情，对法院的判决进行了分析，并借助该案案情分析了新版税收协1定范本相关内容以及显著经济存在概念的可能性。尽管我国已经是世界经济发展不可或缺的中坚力量，但和欧美等发达国家相比，我国数字经济的发展相对来说尚显年轻，对数字经济课税问题的研究及立法步伐也稍显落后。常设机构原则作为我国签订国际税收协定的重要规则之一，对于我国的税收征管工作有

5、着至关重要的作用，如何在数字经济环境下适用常设机构原则的问题研究就显得尤为重要。尽管我国对外签订了一定数量的双边税收协定，各双边税收协定中也对常设机构问题进行了规定，但我国现行常设机构原则仍然存在法律法规体系不完善、衔接度较低等问题。结合数字经济的相关特性，本文提出了包括合理拓展常设机构外延在内的我国常设机构原则的发展对策。【关键词】常设机构；数字经济；例外条款2ResearchonthePerfectionofPrinciplesofPermanentEstablishmentundertheDigital

6、EconomyEnvironmentAbstractMajor:JurisMaster(Law)Researcharea:LawandInternationalEconomicAuthor:ShenZengruiAdvisor:ZhangZepingWiththedevelopmentofeconomicglobalization,manycompanieshaveacceleratedtheiroverseasdevelopmentsinordertoobtaintransnationaloperating

7、profits.Fortransnationaloperatingprofits,thecountryofresidenceoftheenterprisemaybetaxedonthebasisoftheresident'staxjurisdiction,andthesourcecountryoftheprofitmayalsotaxtheincomegeneratedinitsterritoryonthebasisofthetaxjurisdictionofthesourceofincome.Inthisc

8、ase,therewillbedoubletaxationforthispartofthetransnationalbusinessincome.Therefore,theinternationalcommunitygenerallyusestheprincipleofpermanentestablishmenttosolvesuchproblems.Itcanensurethatthetaxati