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1、转让定价案例研究——税务局方第一部分案例概述1.问题发现X的收入报表199719981999Totals总额Sales销售额67,20078,00096,800242,000Costofsales销售成本52,80061,20079,200193,200(Includesinventoryloss包括存货损失)(120)(240)(3,600)(3,960)GrossProfit毛利润14,40016,80017,60048,800GrossProfitRate毛利润率21.4%21.5%18.2%20.2%OperatingExpenses营业费用1
2、3,20015,60019,20048,800OperatingIncome营业收入1,2001,200-1,600800OperatingIncomeRate营业收入率1.8%1.5%-1.7%0.3%Y的收入报表x1000QSalesY销售额YGrossProfitsY毛利润YGPR199728,100,0008,410,00029.9%199833,600,0009,530,00028.4%199939,400,00011,860,00030.1%由于存货损失的急剧增加，X的毛利润率在1999年已经下降了。但是，生产缝纫机的母公司Y的毛利润率没有
3、显示类似的下滑。因此初步判断可能存在转让定价问题。1.可比非受控价格法（CUP法）可比性分析是所有转让定价调查的必不可少的第一步。首先选择A国的非关联分销商V公司和W公司作为可比物。其次，确定v公司和W公司的可比性。根据所搜集到的资料，S型和T型缝纫机存在明显差异。在承担库存风险、向用户提供保修服务、负担Y产品的广告费用方面，X与V、W所履行的功能有较大差别。意即产品的物质特性、纳税人在交易中发挥的功能和纳税人在交易中承受的风险都不相同。由此断定V和Y之间，W和Y之间的交易和X和Y之间的受控交易没有直接的可比性。因此需要对差异导致的不准确可比物进行调整
4、。但由于无法获得更多数据，税务局不能对不准确的可比价格进行可靠的调整。2.再销售价格法（RP法）为使用转售价格法，需对企业的毛利润做出如下调整：a.调整库存风险（产品库存风险的出现主要是由于大概每三年为周期的型号改变。总销售费用的库存损失率可以作为调整库存风险差异的可靠方法。检查市场得知，有2%的库存由于过于陈旧不得不每三年进行一次报废。另外已知承担库存风险的市场中的独立方要求10%的报酬以抵补预期费用。）b.调整保修服务（V挣得额外的1.8%的毛利率是对提供保修服务的补偿）c.调整广告活动（为了补偿的目的，将X发生的广告费用加到V和W的毛利润上。对于
5、市场的检查显示，对于有关费用，独立广告公司平均收到15%的奖赏）根据上述调整内容计算公平独立毛利润，过程如下：a.可比公司V毛利润V＋(V的销售成本*2.0%)*110%（库存风险的补偿）－(V的销售成本*2%）（预期库存损失V）199719981999CostofSales销售成本34,80039,60046,800GrossProfit毛利润13,20014,40018,000Exp.Inv.Loss预期库存损失696792936Comp.Inv.Loss库存损失补偿765.6871.21029.6AdjustedGP调整后的毛利润13,269.6
6、14,479.218,093.6AdjustedGPM调整后的毛利率27.7%26.8%27.9%a.可比公司W毛利润W＋(W的销售成本*2.0%)*110%（库存风险的补偿）－(W的销售成本*2%)（预期库存损失W）＋销售额W*1.8%(保修服务补偿)199719981999CostofSales销售成本24,00027,60036,000GrossProfit毛利润8,4009,60012,000Exp.Inv.Loss预期库存损失480552720Comp.Inv.Loss库存损失补偿528607.2792Comp.Warranty保修补偿583
7、.2669.6864AdjustedGP调整后的毛利润9,031.210,324.812,936AdjustedGPM调整后的毛利率27.9%27.8%27%b.子公司X199719981999AdvertisingExpenses广告费用728496Adjustmenttogrossprofit对毛利润的调整82.896.6110.4经调整后可以比较结果，以便核对子公司X所报的毛利率是否是公平独立水平的毛利率。很明显，公司X所报毛利润率超出可比公司毛利润率的范围，因此，需要每年对公司X交易产生的毛利润进行调整，使其落入公平范围之内。199719981
8、999CompanyX公司X21.4%21.5%18.2%CompanyV公司X27.7%26
