浅析会计实务视角下谨慎性原则的完善

《浅析会计实务视角下谨慎性原则的完善》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、浅析会计实务视角下谨慎性原则的完善【摘要】谨慎性原则亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等，是会计核算中一项历史久远、影响深远但又颇具争议的计量原则。1993年我国颁布的《企业会计准则》中首次引入了谨慎性原则，在XX年新的《企业会计准则》中这一原则得到了进一步发展，许多体现谨慎性原则的会计处理方法被引用，它对会计实务的影响也日渐凸显。　　【关键词】谨慎性原则会计实务完善　　　　美国财务会计准则理事会在财务会计概念公告第2号中，将谨慎性表述为：“谨慎性是对于不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有的风

2、险和不确定性被充分考虑。因此，在未来收到或支付的两个估计金额之间有同等的可能性时，谨慎性要求使用比较不乐观的估计数。”我国新的《企业会计准则》规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎性，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”实际上，谨慎性原则亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等。在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理，充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收

3、益，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。运用谨慎性原则的事例有：预提应收账款中的长损失，建立坏账准备；期末存货按“成本与市价孰低法”计价；以“后进先出法”对发出存货进行计价；固定资产按“加速折旧法”计提折旧等。虽然谨慎性原则在我国会计实务中已经被有效应用，但仍就存在着大量的问题。　　　　一、谨慎性原则应用中存在的问题　　　　1.谨慎性的模糊规定易造成应用中的主观臆断性　　企业常利用谨慎性原则的模糊性规定而不充分估计风险和损失，滥用该原则以达到实现虚增企业利润和欺骗外部信息使用者的目的，为企业

4、进行利润操纵和会计欺诈造假提供了“合理”空间，导致会计信息具有不可验证性，造成了会计信息的失真。　　2.税法制约了谨慎性原则的应用　　现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度，导致企业当期账面利润因准备金的提取而减少时，还需补交所得税，并直接增大企业当期的现金流出，这使谨慎性原则的应用受到了限制。　　3.市场价格机制的不完善制约了谨慎性原则的应用　　目前除对上市公司股权投资、债券投资及少数商品在市场上颁布信息外，绝大多数商品及股权缺乏相关信息的参考，难以确定其公允价格，即难以确定资产可变现值，市场价格机制

5、和信息披露状况使谨慎性原则难以落实。　　4.谨慎性原则与其他会计原则相冲突　　谨慎性原则强调预计可能的损失而完全不确认利得，将会违背真实性和可靠性原则，与客观性原则相冲突。谨慎性原则将现在尚未发生的、未来发生的损失和费用提前计入损益，显然违反了权责发生制原则。谨慎性原则体现的是尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益，这种核算方式必然会削减企业的正常利润，又与配比原则相冲突等等。　　5.会计人员职业素质制约了谨慎性原则的应用　　目前，企业提取减值准备的方法和计提比例、对或有事项的判断都需

6、要会计人员具有较多的经验和较高的专业素质，而会计人员缺乏职业判断能力则限制了谨慎性原则的应用。二、会计实务中谨慎性原则的完善　　　　1.增强谨慎性原则的确定性和可操作性　　要达到谨慎性原则应用的目的——保证会计信息的真实性和保障企业利益相关者的利益不受侵犯，就应把谨慎性原则的具体要求规定详细，制定出具体的、可操作性强的指南，尽量在照顾各方利益的基础上建立起能被广泛接受的、有一定灵活性的标准。　　2.缩小税收政策与会计政策的差异　　在国家财政所能承受的范围内，适当缩小税收政策与会计制度的差异，以便各企业在会计

7、制度范围内自行选定准备的提取方法及比例，报税务部门备案，经注册会计师审计后应允许在税前列支。　　3.完善市场信息报价系统　　随着市场经济体制的完善，证券市场、生产资料市场、产权交易市场及房地产市场等各类市场也逐步得到了发展和完善。有关国家宏观调控部门应完善各种价格信息及信息报价系统，定期向社会发布各类商品的价格，使各企业对存货、固定资产和投资等资产的计价具有合理依据。　　4.对谨慎性原则的应用进行必要的约束　　谨慎性原则是在客观性原则的条件不存在时的补充原则，并和一致性原则相违背。它容易导致低估资产、收入、

8、高估负债、费用，从而影响到净利润计算的正确性。因此，应用谨慎性原则要谨慎。防止滥用或歪曲使用谨慎性原则来设秘密准备、过分提取准备、故意压低资产或收益或故意抬高负债或费用。在会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。这些约束条件的限制，使得稳健的会计程序与方法将主要依据客观前提而定，可减少操作上的随意性，在一定程度上有效地预防和避免谨慎性原则与其