作业基础成本制度

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1、作业基础成本制度(Activity-BasedCosting,ABC)林宛莹2003年7月24日中国培训师大联盟www.china-trainers.com大纲传统成本制度成本制度的演进传统成本制的缺点与限制作业制成本制度作业制成本制度之观念架构作业制成本制度之组成要素作业制成本制度建构案例说明与讨论2传统成本制度传统成本制的缺点与限制:1.成本分摊错误，产生成本交叉补贴，使成本资讯错误，决策也跟着错误2.缺乏因果关系与流程概念，无法有效解释成本发生之原因与其必要性，检讨与价值分析出现困难3.忽

2、略顾客对品质﹑时间之重视4.绩效评估方面：a.只看结果，忽略过程b.缺少质方面的衡量c.时效过慢。3成本制度的演进1.全厂单一分摊法：间接成本使用单一成本库之分摊方式将所有的间接费用都纳入一单一之成本库，并采单一的分摊率来将间接成本分摊至成本标的（如人工小时）。传统成本制度4传统成本制度（续）2.改良式之分摊方式部门别分摊法：每一部门设有一成本库累积各该部门制造费用并订定其制造费用分摊率同质化成本库之分摊方式在间接费用方面，经过同质化处理后，间接成本被分为一个个性质相似﹑拥有相同分摊基础的独立成

3、本库。5作业制成本制度之观念架构作業制成本制度之精神依據所耗用資源的形式及種類歸屬成本至作業，非產品耗用資源作業制成本制為改良式成本制的一種，但其中有一點關鍵性的差異在於：作業概念之產生改良式成本制將資源同質化後分攤，ABC則將資源歸類至許多的作業觀念不同於同質化的成本庫，作業係經過設計的成本集合，與成本標的間有流程關係存在6ABC觀念架構單構面模型雙構面模型成本構面流程構面7單構面ABC觀念架構單構面模型資源作業一作業二作業三其他作業產品一產品二產品三其他產品作業耗用資源產品耗用作業8單構面模

4、型(Cooper&Kaplan)成本標的對作業發出需求，而導致作業成本發生，作業成本的累積則來自於對資源的消耗，不論是作業耗用資源的強度，或是作業成本的發生，均以成本動因來衡量兩階段分攤程序中，第一階段將耗用的資源成本分攤至作業；第二階段則將作業成本分攤至產品9雙構面ABC觀念架構資源作　　業成本標的成本動因資源成本歸屬:資源動因績效衡量指標作業成本歸屬:作業動因執行作業時，所使用的經濟要素作業消耗資源之數量衡量單獨衡量成本之有意義單位成本標的對作業之需求頻率與強度的數量衡量執行之行動、工作之集

5、合造成作業成本發生變動的因素10雙構面模型成本構面(costassignmentview)：在此觀點下，作業制成本制度包含了資源、作業、產品與顧客的成本資訊，作為策略分析的基礎例如對顧客貢獻的評估，排列改善計劃次序、設定成本目標等資源與作業之間，係透過資源動因（resourcedriver）來連結作業與成本標的之間則以作業動因（activitydriver）來連結11ABC雙構面模型之成本構面相關名詞之意義資源：指在執行作業時，所使用的經濟要素。其數字可由帳簿上的費用科目而來作業：組織內所執行之

6、行動、或工作之集合成本標的：可以單獨衡量成本之有意義單位，如顧客、產品、服務及其他工作單位資源動因：為作業消耗資源之數量衡量，為第一階段的成本動因，將資源成本分派至作業作業動因：為成本標的對作業之需求頻率與強度的數量衡量，為第二階段的成本動因，將資源透過作業動因分攤至成本標的12ABC雙構面模型之成本構面Costassignmentview資源resources成本標的Costobjects作業中心ActivitycenterActivity&activityCostpool作業成本庫資源動因r

7、esourcedriver成本要素Costelement作業動因Activitydriver13釋例客服資源解決顧客問題退貨處理程序退貨檢測產品A產品B60%20%20%退貨處理次數測試小時數接聽電話數$100$60$20$2050通2525$3010次3720小時128$30$6$14$12$8$44$5614ABC雙構面模型之程序構面Turney認為，程序是為達成特定目的而發生的一連串作業，每一項作業是另一項作業的顧客，依序擁有自己的顧客，而形成作業鏈。在程序構面觀點下，ABC所提供的資訊包

8、括各項作業或程序之成本動因、績效衡量與其他持續改進過程中所使用的資訊，可用以評估組織內作業執行的績效與顧客之附加價值15ABC雙構面模型程序構面程序構面包含要素之意義：成本動因：指任何會造成作業成本發生變動的因素績效衡量指標：為一項作業、程序或組織單位執行之工作以及其成果之衡量指標，可以是財務性或非財務性指標16ABC架構會計科目：費用作業流程分析作業價值分析成本計算目的：顧客面、產品面、計畫面、部門面資源作業中心成本標的傳票也許會需要改變以便明示資源被哪些作業中心所使用資源動因將資源分攤至〝作