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1、上海立信会计学院第五章 作业基础成本法教师：韩志丽上海立信会计学院学习目的与要求★通过本章的教学，使学生重点掌握如何运用作业基础成本法进行成本计算，明确作业基础成本法的要素，了解作业基础成本法的意义和局限性。上海立信会计学院学习重点和难点●作业基础成本法的运用●作业基础成本法的要素上海立信会计学院案例:ABC的运用◆据美国管理会计师协会的调查，超过一半（54％）的公司用作业基础成本法(ActivityBasedCosting)来进行超出会计职能范围的决策;在使用ABC的公司中,89%的公司认为其实施成本是值得的。◆那么,哪些公司会采用ABC法？调查显示
2、:扭曲成本的可能性越大,企业就越可能采用ABC法。间接费用占总成本的比率高的公司往往使用ABC法。采用ABC法的公司比不采用ABC法的公司对成本信息的决策有用性的评价更高。◆事实上,作业基础成本法的出现,正是对传统成本管理的缺陷作出的反应,也是传统成本管理走向战略成本管理的重要步骤。上海立信会计学院传统成本计算程序图直接材料直接人工间接费用车间/部门成本库产品直接追溯直接追溯按职能单位归集按产量基础动因分配上海立信会计学院一、作业基础成本法的产生传统的成本计算中，首先将间接费用分配到一个职能性单位,建立一个车间或部门的成本库,然后,再将每个成本库中的成
3、本按单一的产量基础动因分配到产品。其中产量基础包括直接人工、直接材料或直接工时等。其分配基础是间接费用与产品产量高度相关，因此在直接材料和直接人工作为最主要的生产要素、技术稳定而且产量变动范围有限、间接费用总额占全部费用的比重较小、成本管理对成本资料的要求不高的情况下该方法是适用的。上海立信会计学院◆但是随着生产技术的不断进步，自动化程度的提高，间接费用数额不断增加。传统成本核算方法会导致产量大但科技含量低的产品成本被高估，而产量低科技含量高的产品被低估，这会错误报告产品成本，导致错误的产品线决策、不切实际的定价和无效的资源配置。◆特别是许多成本与产量
4、无关，调整成本、设计成本等，此时将产量作为成本动因分配间接费用是不恰当的。传统成本法的弊端上海立信会计学院◆当非产量相关的间接成本在总间接费用中占比较高，企业所生产的产品差异化程度较大时，传统成本核算会严重扭曲产品成本的信息。◆由于作业基础成本法能够提供更加详细、精确和相关的成本信息，从而替代了传统成本核算法。作业基础成本法的产生上海立信会计学院二、作业基础成本法及其要素▲作业基础成本法最早起源于20世纪30年代，由美国教授科.斯托布斯提出。1988年美国哈佛大学的库珀和卡普兰对作业基础成本法进行了较为完整的论述。▲作业基础成本法是以作业为基础，通过对
5、成本动因的分析计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更相关、准确的成本信息的一种成本计算方法。（一）作业基础成本法上海立信会计学院▲作业消耗资源，产品消耗作业是作业基础成本法的基本思想。其广泛运用的方法是两阶段模型。第一阶段将资源成本按资源动因分配到作业，第二阶段将作业成本按作业动因分配到产品。资源资源动因作业产品消耗作业动因消耗上海立信会计学院◆作业成本要素是构成作业基础成本核算摸型的元素,它们按照一定规则组合在一起形成作业成本核算模型。◆作业基础成本核算模型涉及的五大核算要素是:资源、作业、成本对象、价值链(作业链)和成本动因。（二）作业成本的要素
6、上海立信会计学院资源◆资源作为一个概念,外延非常广泛,涵盖了企业所有价值载体,包括物料、能源、设备、资金和人工等。◆在作业基础成本法中的资源，实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，即各项成本费用总体。上海立信会计学院作业◆作业是企业为了实现经营目标、完成既定任务而进行的一项活动或一项工作。作业基础成本法中的作业是指企业为生产产品或提供劳务而进行的某项生产经营活动或某道生产工序。比如,机器制造企业中有材料采购作业、材料剪裁作业、零件加工作业、质量检验作业和装配作业等。◆作业是作业成本管理的核心要素。企业可以从不同的角度出发,对作业进行不同的分类。
7、按作业所完成的职能可将其分为后勤作业、生产作业、质量作业和协调作业等。上海立信会计学院◆作业从对企业价值创造的作用可以分为增值作业和非增值作业。◆从成本核算的目的出发，作业可以分为：单位级作业、批次级作业、产品级作业、管理级作业。单位级作业，是指每一单位产品至少要执行一次的作业。如加工、组装等。批次级作业，同时服务于每批产品或许多产品的作业，如生产前机器调试、成批产品转移至下一工序的运输、成批采购等。产品级作业，指服务于某种型号或样式产品的作业。例如，产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改造、产品更新等。管理级作业，为支持和管理生产活动而进行的作业。上
8、海立信会计学院成本对象◆成本对象是指需要对其进行成本计量和分配的项目,如产品、服务、客户、部门
