作业成本法的理论基础

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1、第一章作业成本法的理论基础作业成本法的理论基础是认为生产过程应该描述为：生产导致作业发生,产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。这与传统的制造成本法屮产品耗用成本的理念是不同的。这样，作业成本法就以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程，对成本形成的“前因后果”进行追本溯源:从“前因”上讲，由于成木由作业引起，对成木的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从“后果”上讲，耍搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值传移的，最终向客户（即市场）传移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。由此

2、出发，作业成本计算法使成木的研究更加深入，成木信息更加详细化、更具有可控性。第二章编辑木段作业成本法的成本计算程序一般认为，作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始，到物料供应；从工艺流程的各个环节、总装、质检到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成木。同时，经过对所有与产品和关联作用的跟踪，为消除不增值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值，提供有用信息，促进最大限度的节约，提高决策、计划、控制能力，以最终达到提高企业竞争力和获利能力，增加企业价值的口的。在作业成本法下，成本计算程序分为两大阶段六个步骤。第

3、一阶段是将制造费用分配到同质的作业成木库（同一成木），并计算每一个成木库的分配率；第二阶段是利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品,计算产品成本。其实际操作步骤如下：1•定义、识别和选择主要作业；2.归集资源费用到同质成本库。这些资源通常可以从金业的总分类帐屮得到，但总分类帐并无执行各项作业所消耗资源的成木；3.选择成本动因，计算成本库分配率。从中选择一个成本动因作为计算成本分配率的基准。成本计量要考虑成本动I大I材料是否易于获得；成本动I大I和消耗资源Z间相关程度越高，现有的成本被歪曲的可能性就会越小；4.计算成本库分配率；5.把作业库中的费用分配到产品上去；某产品某成木动因成木二某

4、成木库分配率X成本动因数量6•计算产品成本。作业成本计算的目标最终要计算出产品的成本。直接成本可单独作为一个作业成本库处理。将产品分摊的制造费用，加上产品直接成本，为产品成本。某产品成本二工成本动因成本+直接成本作业成木法产生的基础，以及它的促进成木分配的精确化、所能提供成木信息的决策相关性、提供有意义的非财务信息、拓展成木服务的范围等特点，表明与现代企业相适应的成本控制制度,应是建立在作业管理基础上的;它将形成产品的各项作业作为责任和控制中心，从成本发生的根源上展开分析，区分增值作业和非增值作业，建立最优的动态的增值标准，从财务和经营两个方面对作业业绩进行评价，不断改变作业方式，从而达到

5、持续降低成木的目标。为此，作业成本法有较好的应用前景。在一般应用中，应先分析作业成本法应考虑的问题，为顺利实施准备充分的条件，坚持作业成本法与目标成本、改进成本、牛命周期成本、限制理论等其它管理会计方法结合。在具体运用中，除了在制造业应用外，亦可在服务业上班行尝试。如作业成本法运用于银行业在国际金融界已冇不少成功案例，它在银行业的应用冇重要意义。作业成木法在银行应用可分为战略成木管理、产品成木核算、顾客水平盈利分析和日常成本管理等几个方而。第三章编辑本段作业成本法的应用关键与前景作业成本法没有固定的框架和统一的模式，不同的金业有不同的实施目的和核算体系，因此在多个行业的具体应用中，必须结合

6、企业的实际开展。在中国“信息化带动工业化”的国家战略引导下，制造业企业应用作业成本法的空间十分巨大，但企业必须通过理论学习、模型设计等途径，获得成功实施作业成本管理的知识和经验。总体看来，作业成本法是个性化的成本核算方法。在推行科学和流程管理的企业，一定要以客户和作业流程为中心來对工作任务进行管理，即开展作业成本管理。第四章编辑本段中国企业应用作业成本法管理的关键中国企业应用作业成本法、开展作业成本管理的关键包括：第五章（1）获得企业高层的认同企业领导者的认同是实施作业成木的前提。我国制造企业对作业成木的认同，与国际性企业的认同存在较大差距。这不仅与不同的经济体制有关，也与国内理论和实践中

7、对作业成本的了解不足有关。只有获得企业领导者的支持，才能为在企业中推广作业成本法，进而开展作业成本管理创新条件。第六章（2）明确实施的责任主体作业成本法属于管理会计范畴，同时牵涉到企业内部的各个部门。但中国制造业企业内部，大多没有管理会计这一职位或负责部门，其功能多是分散在财务、采购等多个部门中。如果作业成本的实施中没冇一个具体的主管部门，就可能出现人人有责人人都不负责的情况。第七章（3）推动组织再造作业成本从某种程度上