作业基础成本法(2011.10)

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1、第三讲：作业成本法研究评述—技术、实施和后果一、引言：作业成本法的缘起、减退和迷雾二、ABC的演变三、对ABC传播的研究四、ABC的组织与社会后果五、结论ABC是什么？ABC的定义有多种解释，并且也随时间在不断地改进。Hilton(2005)认为：“ABC是一个分两阶段进行的过程，它用来将制造费用分配到所生产的产品或者服务上。在第一阶段，首先识别重大的经济作业，然后根据作业消耗资源的方式，将制造费用分配到作业成本库中。第二阶段，依据产品生产线所消耗的成本动因所占比例，将制造费用从每个作业成本库再分配到每一条产品生产线上。”一、引言：作业成本法的缘起、减

2、退和迷雾ABC兴起于20世纪80年代的美国（Jones&Dugdale,2002）,然后迅速传播到加拿大和欧洲。在20世纪90年代早期，研究人员发现ABC不仅仅是一种改进了的成本计算方法，还能更好地管理成本及作业。一、引言：作业成本法的缘起、减退和迷雾Hopwood(1983)和kapalan()1984a,1984b)促使一批学者研究了在企业组织之间如何设计成本管理系统极其模型，他们在欧洲和北美的不同国家进行了区域性研究，以此更好地理解各个公司为什么以及如何采用ABC。绝大多数学者发现，ABC的实施要比他们所预想的复杂得多。这些调研表明ABC的实施率

3、要低于预期水平。在管理会计界，存在很多关于ABC到底是什么的疑惑。一、引言：作业成本法的缘起、减退和迷雾20世纪90年代末，人们对ABC的兴趣开始减退。这是因为许多公司发现ABC实施起来过于复杂。1994年，Lnnes重新在英国进行的调研中发现许多已经采纳并实施了ABC的公司后来又放弃了它(Lnnes&Mitchell,1995)。尽管使用和实施ABC方法没有问题，并且早在20年前就已经存在，但调查表明ABC的传播过程并不像人们预期的那样顺利。这就是所谓的ABC之谜的本质。二、ABC的演变（一）早期的ABC模型20世纪，管理会计研究者和从业人员一个主要

4、问题是核算间接费用成本。20世纪初就出现了现行的传统分配方法（Chandler,1997;Kaplan,1984a）。在那段时期，制造业企业生产的产品范围很小，需要的辅助性服务几乎是相同的。间接费用只是总成本的一部分。20世纪80年代中期又开始恢复了对成本分配的研究。Miller和Vollmann(1985)强调了成本结构和制造业企业环境的变化。他们指出，在新的制造环境中，产量不影响间接成本。他们指出，间接成本动因和作业相关。（二）20世纪90年代早期的ABC这一时间，只有少量的研究人员对ABC的适用性提出质疑。Noreen（1991）发起了一项关于A

5、BC有用性的有趣讨论。20世纪90年代初，管理会计界对ABC的兴趣飞速上升。（三）20世纪90年代后期的ABC在1995年以后，人们对ABC和ABM的兴趣开始减少。管理会计界发现，许多采纳并且实施了ABC的公司都在实行过程中面临难题，并且一些公司开始放弃ABC（Gosselin,1997;Lnnesetal,2000;Kaplan&Anderson,2004）。在20世纪90年代后半期，从业人员试图设计出一些程序和软件来辅助ABC的实施，此时也涉及关于ABC的讨论。在20世纪的最后五年，人们对ABC的兴趣似乎降低了。许多公司面临着改组，这意味着公司的改

6、变已经超越了成本管理系统的改进。（四）2000年以后的ABC21世纪初，有了一些其他新的成本方法和对ABC改进。这些新的成本方法的目的是解决ABC极其实施的内在基本问题：完全成本法和闲置生产能力。基于属性的成本法是ABC中演变出来的方法，它提供了对客户需求的详细成本效益分析（Walker,1998）。欧洲和美国的成本会计发展史的最后几十年中，发展的最好的是资源耗费成本法。但是，ABC最近的发展是出现了时间驱动ABC。如何应用作业基础成本法？案例分析雅利桑那·菲尼克斯公司宣布它的定价结构要经历一次重大的转变。这家企业生产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已

7、面临亚洲和欧洲企业的竞争。企业总裁克雷斯丁·斯科特说：“过去几十年来，我们的竞争对手一直在压低我们２号产品的价格。那是我们公司产量最高的产品，而且我们认为我们的生产效率并不比别人低。我们不明白为什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低于我们的价格。同时在我们看来，我们从３号电路板受益匪浅。３号电路板是我们生产工艺“最复杂的产品，它的销量远低于１号和２号电路板的销量。３号电路板是一种高度专业化的产品，我们的竞争者似乎不想涉及３号电路板的市场。即使我们数次提高３号电路板的价格，客户仍然源源不绝。”公司的副总经理约翰·斯通补充道：“我发现整个形势令人迷惑。为

8、什么你以最有效率地生产一种高产量的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还面临降价的压力？