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1、作業基礎成本制度與作業基礎管理Activity-BasedCostingand Activity-BasedManagementChapter5LearningObjective1Explainhowboardaveragingundercostsandovercostsproductsorservices解釋廣泛平均如何短計成本及溢計成本產品或服務廣泛平均及其結果廣泛平均法係描述以單一間接成本率去分攤成本至產品，如此通常不能產生可靠的成本資訊。廣泛平均法又稱為花生醬成本法（peanut-buttercosting），如同其名係描述採廣泛均勻分配之成本計算方式，一致地指派（就如塗花生醬般均
2、勻地塗抹）資源成本至成本標的中之方法。廣泛平均法又稱為成本均勻法廣泛平均及其結果在會計制度下，分配相同的資源成本至產品，但個別產品卻是使用企業中不同的資源，所以廣泛平均法常會造成產品成本短計或溢計。另外，廣泛平均會造成產品成本交相貼補，亦即企業中會因為至少一種以上產品的成本短計，而造成其他產品至少一種以上發生溢計。廣泛平均及其結果1.產品成本短計及產品成本溢計產品成本短計(ProductUndercosting)係指產品在生產時耗用較高資源，卻列報較低水準之成本。產品成本溢計(ProductOvercosting)是指產品在生產時耗用較低資源，卻列報較高水準之成本。廣泛平均及其結果2.產品
3、成本交相貼補(Product-costCross-subsidization)產品成本交相貼補係指企業中因為至少一種以上產品的成本短計，而造成其他產品至少一種以上發生成本溢計。傳統產品成本之兩段式成本分攤制製造費用服務部門1服務部門2生產部門A生產部門B產品甲產品乙兩段式成本分攤制之省思兩段式成本分攤制採用數量分攤基礎，並無直接關係，分攤結果往往高估了高產量產品之成本或低估了低產量產品成本。兩段式成本分攤制使產品成本遭到扭曲，更可能導致不當之管理決策。採用單一間接成本庫之簡單成本制度步驟一確認被選定為成本標地之產品。P公司生產60,000個簡單型S3透鏡及15,000個複雜型CL5透鏡。步
4、驟二確定產品的直接成本。直接材料及直接人工。步驟三選擇用來分攤間接成本至各產品之成本分攤基礎。P公司以直接人工小時作為分攤基礎。實際耗用39,750小時。採用單一間接成本庫之簡單成本制度步驟四確定與每一成本分攤基礎有關之間接成本。單一的製造費用成本庫$2,385,000。步驟五計算用來分攤間接成本至產品之單位成本分攤率。實際間接成本率=$2,385,000/3,9750=$60計算分攤至各產品的間接成本。$60*（30,000+9,750）=$2,385,000加總所有直接成本及間接成本，計算出產品的總成本。$1,800,000+795,000+2,385,000=$4,980,000單一
5、間接成本庫制度之綜覽ExistingSingleIndirect-CostPoolSystemExampleINDIRECT-COSTPOLL間接成本庫INDIRECTCOST-ALLOCATIONBASE間接成本分攤基礎COSTOBJECT:S3ANDCL5LENSES成本標地DIRECTCOSTS直接成本DirectMaterialsDirectManufacturingLaborIndirectCostsDirectCosts$60perDirectManufacturingLabor-HourDirectManufacturingLabor-Hours39,750hoursAllI
6、ndirectCosts$2,385,000LearningObjective2Presentthreeguidelinesforrefiningacostingsystem敘述三種成本制度改良之準則改良成本制度RefinedCostingSystem改良成本制度是針對企業組織資源成本廣泛平均指派至成本標（各批次、產品或服務）之不等消耗加以處理，使得不同成本標的之資源成本有更佳之衡量。這種改量能增加直接成本之追溯，選擇更多間接成本庫，使用不同的成本分攤基礎，俾更精確分攤製造費用成本。改良成本制度之原因產品多樣化增加間接成本增加資訊科技的進步產品市場之競爭改良成本制度RefinedCosti
7、ngSystem改良成本制度的三種準則1.直接成本追溯−當經濟可行時，儘量將總成本中之各成本分類為成本標的之直接成本。2.間接成本庫−同質成本庫（homogeneouscostpool）。3.成本分攤基礎−以因果關係準則為每一間接成本庫找出適當之成本分攤基礎。LearningObjective3Distinguishbetweensimpleandactivity-basedcostingsystem區分傳統及作業基礎成
