新会计准则下企业操纵利润的空间

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1、新会计准则下企业操纵利润的空间作者：张银芳　　上传时间：2009-6-230:0　　［摘要］：企业管理层为了给企业和个人谋取利益，有时会通过使用会计手段，达到操纵企业利润的目的。新会计准则的颁布实施，也必然会被他们加以“开发利用”，本文试着分析了新企业会计准则利润空间的变化，针对企业可操纵利润提出了若干合理化的防范建议。　　［关键词］新会计准则　　操纵利润　　防范　　2007年开始实施的新会计准则体系，吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则，在许多方面实施了历史性的突破，在追求会计准则的科学、合理性和广泛适用性，适当调整了会计选择和职业判断内容，客观上也引起企业利润操作空间的此消彼

2、长。当务之急是需要搞清楚“新准则”施行给操纵利润空间带来了多大影响，以及如何防范企业操纵利润。　　一、新准则对企业操作利润的遏制　　（一）发出存货计价，取消“后进先出法”　　新《存货》准则中，取消了发出存货成本计价的“后进先出法”，这一核算办法的变动，将使企业不能再利用变更存货计价方法来调节当期利润水平，使得企业的存货更能反映出资产的历史成本，便于投资者对企业的经营业绩进行分析和比较。　　（二）适当堵塞了利用资产减值准备调节利润　　建立资产减值准备（资产发生减值时计提准备，资产发生升值时转回准备）意在体现稳健原则，提高会计信息的相关性，但在实际操作中，减值准备一直是某些上市公

3、司操纵利润的常用手段，一些企业依据自身的目的和利益需要，确认资产减值的发生和收回，调节企业利润。新准则《企业会计准则――资产减值》规定，自2007年起，计提长期资产，减值准备后不能转回。这样做，使资产减值的“调节器”功能由双向变为单向，调节功能大大降低，从而有效遏制企业利用减值准备操纵利润。　　（三）扩大合并报表的合并范围　　新准则规定母公司对所有控制的子公司都需要纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司也应纳入合并范围。同时合并可以自愿交易，有双方认可的公允价值。新准则的这一规定正是从我国资产市场的现状出发，谨慎使用公允价值，防范企业操纵利润，新准则对同

4、一控制下企业合并和非同一控制下的企业合并做了不同的规定。同一控制下企业合并以账面价值为基础进行会计处理，放弃使用公允价值，避免了企业操纵利润；而非同一控制下的企业不仅消除了我国会计规范的死角，而且比国际会计准则相应规定更科学合理。　　（四）固定资产修理费用不再分类核算　　在原会计准则下，将固定资产修理分为大修理和经常性修理两类。大修理费用采用预提或待摊的方法进行核算，使得企业利用固定资产大修理费用来调节利润具有较大的弹性。例如有些制造类的上市公司，把固定资产大修理费用的预提、冲回和待摊挂帐，作为调节损益的方法，新准则规定固定资产的大修理费用，经常性修理支出不得进行预提或待摊，

5、堵塞了企业利用大修理来调节利润的途径。　　（五）对公允价值的适用进行了适当限制。　　新会计准则体系中主要在金融工具，投资性房地产，非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值，但对公允价值的应用比较谨慎，根据规定，上市公司应建立、健全与公允价值相关的决策体系，严格按照新准则要求谨慎适度地适用公允价值计量模式。有些人认为公允价值的引入将大大增加企业操作利润的危险，会引发会计信息的混乱，这种担心是不必要的，因为新准则对公允价值的动用设置了诸多限制条件，只要正确地把握，就可以对其进行有效的监管。　　（六）完善了会计披露的要求，增强了企业经常性和非经常性损益信息

6、的透明度。　　新准则对损益披露的要求随处可见，除“财务报告列报”准则外，其他各具体准则几乎都有要求。譬如：非货币性资产交换准则要求在财务报表附注中披露非货币性资产交换而换入换出资产的公允价值及确认的损益金额；债务重组准则要求在附注中披露债务重组双方的重组利得或损失的金额；投资性房地产准则要求在附注中披露公允价值确定的依据和方法、公允价值变动对损益的影响，房地产转让的情况和理由，当期处置的投资性房地产及其对损益的影响等；这些要求不仅可以使财务报告使用者较好判断企业损益的构成、风险和报酬的主要来源，增强决策科学性，还可以有效抵消企业进行利润包装的“成果”。　　（七）新准则实现了从

7、重当前利润到重长远发展的突破　　新准则一个很大的变化，就是从注重当前利润跨越到注重长远的可持续发展。如：新准则在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表的核心地位，以限制企业短期行为。多年来，利润表在企业财务报表体系中一直居于显要地位，利润成为各方面考核企业管理层业绩、衡量企业盈利能力的重要指标，但也容易为一些企业追逐短期利益留下利润操作空间，而新会计准则体系凸显了资产负债比表在报表体系中的核心地位，要求企业提升资产负债信息质量。企业在所有者权益增加了的情况下，才能表明企业价值的增加，股东财富的增