新旧会计准则下企业操纵利润的对比分析

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5、均值统计表年份种类2004年2005年2006年计提550000005500000075000000转回450000003250000030000000由表2可看出，有这样一个很明显的趋势，资产减值转回的平均值在逐年减少，而资产减值准备计提的平均值却在逐年增加。从总体上看，资产减值转回最多的是2004年，2004年资产减值转回平均数和资产计提平均数大体持平。从2004年后，这个距离逐渐拉大，到2006年报出的财务报表已经显示，资产减值计提平均值远远高于资产减值转回平均值。这反映了一种状况，以前的资产减值政策在执行过程中，被一些上市公司所利用，作为盈余管理的工具

6、，但由于外部监管力量的加强(如注册会计师的审计意见、证监会的处理意见等)，这种状况渐渐得到改善。其次，可能2006年新会计准则出台后，针对资产减值准备出台了专门的具体准则，规定长期资产减值准备一经提取以后年度不得转回，以前年度未足额计提长期资产减值准备的上市公司乘此机会，将以前多年未计提的资产减值准备一并在2006年底计提，以免影响以后年度的利润。2006年之前企业由于制度的不完善，特别是上市公司为了提前上市，为了获得更大的资金流入，往往通过资产减值的转回来操纵利润，虽然审计部门通过提供的审计意见在这方面对上市公司资产减值转回的现象有了一定的限制，但审计人员的

7、力量毕竟是微不足道的，只有制度才能规范企业，所以新的资产减值准备的规定就好比一场及时雨，对我国经济的管理起到了及其重要的作用。二、新准则较旧准则的改进旧准则下，在有些方面存在着明显的漏洞，如固定资产的随意转回，以虚增利润，新准则下企业针对这些漏洞作了一定的修改，以适应新形势下的经济环境。2.1引入“资产组”的概念企业在判断资产是否发生减值时，有迹象表明一项资产可能发生减值，但对该单项资产的可收回金额难以估计，应当以该项资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，计算确认资产损失。对于资产组的认定，准则也做了具体的规定。第一，认定资产组应当考虑主要因素：1.该

8、资产组能否独立产生现金流入。如企业的某