高校基建核算纳入会计核算的探讨

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1、高校基建核算纳入会计核算的探讨［摘要］目前高校基建核算和会计核算由于各种原因，仍然实行分离核算，造成高校会计主体被分解、会计信息不完整、资产负债不真实等情况。针对这一问题，本文从理论上分析了把基建核算并入学校会计核算的可行性，并提出了合并思路和具体措施。［关键词］高校；基建核算;会计核算;合并目前我国高等学校依据《事业单位会计准则》、教育部高校依据《高等学校会计制度》、市属高校依据《事业单位会计制度》进行会计核算，在《事业单位会计准则》屮规定：“事业单位有关基本建设投资的会计核算，按现行有关制度执行。”因此，高校基建会计根据财政部印发的《基木建设财务管理规定》和《国有建

2、设单位会计制度》进行核算。因此，高校都单独设立基建账，银行贷款和基建拨款一般宜接进入基建账，有些单位的银行贷款通过学校会计核算后以往来款形式进入基建账，工程未完工前，基建支出只在基建账核算，完工后未及时记入固定资产，从而造成高校会计主体被分解、会计信息不完整、资产负债不真实，增加了高校财务工作管理的难度。因此基建核算并入会计核算势在必行。1高校基建核算和会计核算的现状(1)一个经济主体，两个会计主体。高校教学、科研、行政和后勤等方面的收入、支出以及资产、负债和净资产的增减变动的核算依据《高等学校会计制度》或《事业单位会计制度》，而基本建设的投入、完成和使用核算依据《国有

3、建设单位会计制度》，明显是■•个经济主体，却使用两套会计制度，两套财务核算账套和两种会计报表，并且每一张报表都只是学校经济活动的一部分，不能全面、真实地反映高校的会计信息。(2)具体的核算方法没有给予明确规定。财政拨入的基建资金直接记入高校基建账，高校事业会计不用记录，而学校自筹基建资金通过学校事业会计核算“结转自筹基建”科目或者“借出款”列支后转入基建账，又在基建账中计入收入，重复列支。有些无法使用自筹经费的学校采用从银行贷款方式筹措资金，它是以学校为主体、以事业财务报表为根据的借贷方式，还款和利息也是从事业结余中支付。如果记入”结转自筹经费”，就会造成当年经费的巨额

4、赤字，如果记入“借出款”，会导致基建项目成本归集的错误。(3)两个账套分离，不利于强化资产管理。两个账套长期分开核算，造成在建工程及其资金长期游离在高校事业会计核算之外，国家对单位基建投资多少，支出多少，由基建会计账来核算，不通过单位财务，所有会计手续，都由基建会计保存，基建项目完工后不及吋向财务提供有关资料，由于资金或者手续等多种原因不能及时记入固定资产账，使高校资产严重失实。(4)不利于会计内部控制的执行。多数单位的基建会计由经费会计兼任，出纳也由经费出纳兼任，单独核算会增大会计人员工作量，也容易在内部控制上无法给予制衡，造成资金风险。除此之外，学校的基建会计账单一

5、管理，如果不及吋办理会计档案移交，易造成会计原始资料的流失。1高校基建核算并入会计核算的可行性(1)现行财政管理体制改革为两账合并提供了政策平台。目前事业单位实行“统一管理、分级核算”的财政管理体制，部门预算、决算为预算单位所有资金的入口和出口，国库集屮支付已经逐步推行，基建工程款可通过国库直接支付或授权支付，新政府收支分类在支出经济分类科目中新增了“基木建设支出”、“其他资本性支出”等科目，为两账合并打下了坚实的基础。(1)《高等学校会计制度》(征求意见稿)的出台为两账合并提供了制度平台。财政部在现行《高等学校会计制度》的基础上，分别于2009年和2010年两次拟订《

6、高等学校会计制度》(征求意见稿)，在全国范围内征求意见。在制度中明确规定：把基建投资核算纳入高校会计核算。新制度的颁布，将改变高校过去会计核算不统一，一个单位两个主体、两套账、两套会计报表的现状。从某种意义上来说，这将使高校的会计信息完整化、资产负债真实化、财务管理规范化。(2)企业会计和基建会计的成功整合为两账合并提供了可借鉴的模本。1998年财政部发布《企业基建业务有关会计处理办法》,标志着企业会计和基建会计的整合问题得到基本解决。在企业会计屮，基本建设工程项目款项的支付通过“工程物资”、“在建工程”、“应付工程款”、“预付工程款”等科目进行核算，有关基本建设工程项

7、目贷款的利息按工程项目建设期间发*的借款利息进行资本化，相应记入工程成本。特别是2006年财政部发布的《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则一一应用指南》对基本建设工程项目的核算有详细明确的规定，这为高校事业会计和基建会计合并提供了可以借鉴的模本。(3)高校基本建设现状为两账合并提供了有利条件。目前，大部分高校的基本建设已基本结束，许多基建项目已完工结算并交付使用，应付工程款、预付工程款等款项逐步缩减，并账核算相对简单。1高校基建核算并入会计核算的思路和内容3.1高校基建核算并入会计核算的思路(1)综合考虑财务管理体制改革要求。进一