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1、基建核算纳入高校会计核算一、高校基建核算纳入高校会计核算的重要依据《高等学校会计制度》(试行),以下简称“原制度”,自1998年1月1日颁布至今,已运行了12年。随着高等教育创新、政府收支类改革和高校资金筹措的多元化发展,原制度已不适应改革、创新和发展的需要,也不能全面地反映高校核算状况。为此,财政部对高校原制度进行了全面修订,拟定了新的《高等学校会计制度》(征求意见稿),简称“新制度”。本文分析研究了高校新制度把高校基建核算纳入高校会计核算的重要依据,这主要是:(一)我国财政体制依据:实行“统一管理,分级核算”,规范国库财政支付与高校会计核
2、算活动我国高校财政管理体制实行“统一管理,分级核算”的原则。这条原则,同样也是适合于高校内部的核算的。坚持这条原则的意思是:第一,体现了我国财政体制执行力的统一性;第二,在国家财政统一领导下高校会计核算的分级性;第三,在高校会计分级核算基础上财政制度的统一性,即实现国家财政拨付与高校会计核算的统一管理。原制度形成高校基建核算与高校会计核算分离的结果:一是出现两个会计主体、两套账、两套会计报表,无论是以哪一套账上报,都不能单独地反映高校整个经济活动的全貌;二是不便于高校内部进行财务管理和财务决算;三是不符合《会计法》对会计资料信息完整性的总体要
3、求;四是不符合我国实行“统一管理,分级核算”的财政体制要求。目前,高校贷款居高不下,中国社科院发表2006年的报告表明,当前中国公办高校向银行贷款人民币额约为1500亿元到2000亿元。这笔惊人的举债,反映出基建核算与高校会计核算之间分离的巨大风险,甚至出现盲目投资的弊端。实施新会计制度,能使高校会计核算真实地反映、管理、监督、参与经济预测和经济决策的活动,规范国库财政支付职能与高校会计核算活动之间的统一。(二)新制度统一核算规定依据:真实全面地反映高校整体会计核算状况新制度在第一部分的“总体说明”中指出:“本制度统一规定会计科目”和“财务报
4、表”,并阐明:“高等学校财务报表是反映高等学校某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用及预算执行结果等会计信息的文件,包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表以及报表附注。”新制度明确规定:把“基建投资”核算纳入高校会计核算。这种新规定的重要意义在于:第一,充分表达出高校会计制度执行力的统一性、真实性和权威性,全面真实地反映出高校整体会计核算状况;第二,它有助于高校经济运行状况的综合评价,使高校会计核算制度做到“有法可依,有法必依,违法必究,执法必严”,促进高校会计、财务活动稳定健康有序地发展;第三,克服了高校会计核算不统一性
5、的问题,纠正了原制度会计核算与基建核算之间存在两本账的问题,即纠正了原来事业财务执行《高等学校会计制度(试行)》,核算高校教学科研等常规性、维持性业务;基建财务执行《国家建设单位会计制度》,核算高校基本建设投资业务的问题。(三)两账纳入会计核算依据:实现了高校会计核算结果的统一性、真实性和全面性新制度把“基建投资”核算纳入高校会计核算,实现了高校会计核算与基建核算的统一,是解决高校会计核算与基建核算两套账的最佳办法。其逻辑在于:因为高校会计必须完整地反映高校经济活动,基建投资是高校经济活动的组成部分,所以高校会计必须反映高校基建。但是,原制度
6、规定,高校事业收支核算与基建收支核算单独建账,单独核算,其结果是:第一,这不符合会计主体性原则。即,这不仅与国家财政体制改革相悖,而且与高校会计准则相冲突,把高校的一个会计主体分为两个会计主体,违背统一性的会计主体性原则。第二,导致建设项目成本核算归集的混乱。人们知道,银行贷款是以高校为主体、以事业财务报表为根据的借贷方式,还款也是以从事业结余中还款。这样运作,表面看有一定的合理性,但实质上有矛盾的地方,在会计核算上有不可取之处。比如说,对基建财务拨款,究竟是做“结转自筹基金”科目还是做“借出款”科目呢?对此无定论。如果记入前面科目,会造成当
7、年收支的巨额赤字;如果记入后面科目,又会导致基建项目成本归集的错误。因此,新制度把“基建投资”核算并入高校会计核算,是和谐地解决这种矛盾的最佳举措。二、高校基建核算纳入高校会计核算的主要内容新制度在“资产类”中新增设了一级科目“在建工程”、“基建工程”科目,并相应地增设了二级科目;同时,在“收入类”中新增设了一级科目“基建拨款”,构成了高校会计核算中关于基建核算的重要内容,全面真实地反映高校整体的会计核算状况。(一)关于在“资产类”中新增设的一级科目“在建工程”、“基建工程”在新制度第二部分的会计科目名称和编码的“资产类”中,新增了两个一级科
8、目1406“在建工程”、1407“基建工程”,并在它们的二级明细科目中,都确定了具体核算内容。第一个一级科目中的“在建工程”,是核算高校以非基建项目资金进行建筑工程
