高校基建会计并入事业会计核算探究

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1、高校基建会计并入事业会计核算探究近年来，高校基建会计并入事业会计的话题多次在财务会议上提出，引起了高校的高度关注。2009年8月我国财政部会计司印发了《高等学校会计制度》（征求意见稿）（以下简称“《征求意见稿》”），对现行高等学校会计制度进行了全面修订和完善，其中明确了高校基建会计相关处理要遵循责权发生制原则，纳入事业会计账务处理，实行资金集中统一管理。随着国家财政体制和预算体制的深入改革，社会对高校财务信息披露质量的更高要求，高校现行基建会计与事业会计分账处理的核算方式，已不适应新体制新制度下对高校财务核算的要求，影

2、响了高校会计信息的真实性和完整性，高校基建会计并入事业会计统一核算是大势所趋。一、高校基建会计与事业会计分账核算存在的问题（-）高校会计主体被人为分割高校基建会计执行的是《国有建设单位会计制度》，该规定适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单位,没有针对高校基建会计制定具体规定和细则。高校事业会计执行的是《高等学校会计制度》，该制度没有涉及高校基建会计核算的相关内容，也未明确制定高校基建会计基本工作规范。高校作为一个完整的会计主体，被人为地划分为事业会计和基本建设会计两个会计主体，这种做法是计划经济时期实行的企

3、事业单位业务会计主体与基本建设会计分开核算的延续，是国家预算在高校会计的延伸。会计主体的分割导致高校存在两个会计核算主体、两套账、两套财务报告。（二）高校没有一套完整的财务报表披露会计信息目前高校分别披露事业会计报表与基建会计报表，没有一套完整的会计报表来反映高校的财务状况、经营成果和现金流量，无法满足信息使用者全面了解高校整体经济活动的需求。两套报表的平衡关系、报表格式、统计口径均不同，事业会计提供的报表主要是资产负债表、收入支出表等；而基建会计则重视资金使用的计划性，主要报送资金平衡表、基建投资表。高校基建项目的银

4、行贷款、在建工程、待摊投资反映在基建会计上，而高校对外提供的报表一般仅事业会计报表，该报表未能准确反映高校的资产、负债和经营情况，致使高校会计信息严重失真，高校决策者无法全面、准确、完整地理解高校当前的经济运行情况，容易导致重大经济决策失误。（三）高校基建预算执行不力高校事业会计对基建会计拨款实行“以拨代支”的核算方式，基建会计独立核算，游离于整个高校事业会计核算体系之外，致使高校对基建预算监督执行不力。预算支岀安排时,未能真实反映基建投资所需资金，有的高校在事业会计中随意虚列或增减“结转自筹基建”，资金“以拨代支”流

5、入基建会计后,基建财务按工程项目实际成本列支，而工程项目的造价估算和成本结算等工作主要由高校基建处负责，再加上基建项目工期长、不确定性等因素，导致预算的管理与监督被弱化,财务处很难考核预算资金的执行情况。资金体外循环严重，不少高校基建账户资金结余上亿，间接为滋生腐败提供了温床。二、高校基建会计纳入事业会计的可行性面对着不同信息使用者的需求，预算管理体制的改革,投资主体的多元化和目前核算方式存在的问题，基本会计与事业会计分账核算已无法提供全面、真实、可靠、及时的会计信息，客观上要求高校基建会计并入事业会计统一核算,而这种

6、改革也具有可行性。（一）理论上可行性高校事业会计和基建会计同属高校财务会计范畴，都满足财务会计对外提供信息的特征。高校事业会计和基建会计都以高校本身发生的各项经济业务为对象，核算的空间范围完全相同，核算的主体均为高校本身。高校基本建设投资竣工验收转为资产之前由基建会计核算，在完成交付使用资产后，事业会计再在基建会计核算的基础上进行资产的使用和后续计量，二者在经济业务上具有连续性，合并能更完整地反映高校的经济活动。《征求意见稿》中规定，高校采用修正的权责发生制为核算基础，同时调整和增加相应的基建会计科目，新增了《基建投资

7、表》（会高校04表），这些都为基建会计纳入事业会计提供了最有力的理论依据。（二）实践上的可行性随着高校教育体制的不断改革和深化，高校需要颁布新的会计制度以适应高校发展需要，《征求意见稿》在许多方面参照了企业会计制度，笔者认为高校会计逐渐与企业会计接轨是趋势，高校基建会计并入事业会计可以吸取企业的经验，《企业会计准则》通过设置''在建工程”及其有关明细科目对企业基本建设投资进行核算。企业基建会计并入企业会计核算后，未对企业会计目标、基本假设、会计信息质量要求等基本理论有较大影响，企业基建会计并入企业会计取得的成功为高校基

8、建会计并入事业会计核算提供了有益借鉴。（三）技术上的可行性会计信息化的发展为技术操作提供了条件，高校已步入会计信息化时代，目前很多高校使用的是天财、用友、金蝶等ERP软件，这些软件对核算方式的过渡转换以及基本建设项目的明细核算都是可行的。在核算方式的过渡时，只需要按要求科学设置会计科目、增设报表体系，建立账户自动结转关系，就可顺利