税收执法的相关法律问题及涉税案件分析

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1、税收执法的相关法律问题及涉税案件分析一、税收执法的法律适用１、法律适用的范围　２、适用税收法律的原则即法律冲突的适用规则　３、税收执法适用法律中的税法优先即税收优先的原则　４、法律适用的具体化1、法律适用的范围(1)我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定(2)税收法律(3)税收行政法规(4)税收规章(5)税收规范性文件（１）我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定《征管法》第九十一条：税收条约、协定与本法有不同规定的，依照条约协定办理；（２）税收法律全国人大和人大常委会行使立法权制定。现行税

2、收法律：《税收征管法》、《企业所得税法》、《个人所得税法》。（３）税收行政法规Ａ、国务院根据宪法和税收法律，制定的税收行政规范。　Ｂ、范围及形式：a、为执行税收法律的规定而制定的税收行政事项。　　即税收法律的实施细则，如：《征管法实施细则》《企业所得税法实施细则》b、依法制定的税收行政管理事项。　　即税收单行法规，如《增值税暂行条例》、《营业税暂行条例》（4）税收规章包括部门税收规章和地方政府税收规章。A、部门税收规章，指国家税务总局根据税收法律和行政法规及国务院的决定、命令制定的税收规范。如《税务

3、行政复议规则》、《税务稽查工作规程》。法定程序：1、由总局局务会决定；2、总局局长签署命令；3、国务院公报或部门公报和全国性报纸刊登。B、地方政府税收规章，指省、自治区、直辖市和较大的市的政府，根据法律、行政法规和地方性法规，制定的地方税收规范。（5）税收规范性文件A、主要指国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施而作出的具体应用解释和制定的规章以下的税收规范性文件。B、不是法律渊源（《立法法》没有设定）；　　对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。《行政诉讼法》的规定：审理行政案件，以法律、行政

4、法规、地方性法规为依据，参照部门规章和地方政府规章　　例：a、善意取得虚开增值税发票案法院对国税发134号文件、187号文件效力的认定。b、最高人民法院《关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要》（2004年5月18日法[2004]96号通知印发）对规范性文件效力认定的规定　需合法、有效并合理、适当，应承认其效力。　合法、有效，指有上位法即税收法律、法规、规章的依据；　合理、适当的裁判。　例：法院对总局187号文件、192号文件效力的审查。（6）适用法律的关系A、国际税收条约、税收协定效力高

5、于国内法B、税收法律效力高于税收行政法规、地方性税收法规、税收规章C、税收规范性文件效力低于上述法律规范的效力。2、适用税收法律的原则，即法律冲突的适用规则（1）上位法优于下位法原则（2）特殊法优于一般法原则（3）后法优于前法原则（1）上位法优于下位法原则----不同级别的法律冲突A、下位法的规定不符合上位法的，原则上适用上位法。B、现实：许多税收具体行政行为是依据下位法作出，应优先适用上位法。（2）特殊法优于一般法原则----同级别的法律冲突A、指同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、规章，特别

6、规定与一般规定不一致的，适用特别规定。B、一般规定：适用于一般情况的法律规定。如《行政复议法》对行政复议提起的规定。　特别规定：法律对于特殊事项作出的专门的规定。如《征管法》88条对纳税争议提起税务行政复议的规定。（3）后法优于前法原则----新旧法律规范冲突A、基本原则：法律不溯及既往，但有特别规定的除外。B、具体运用：实体问题适用旧法，程序问题适用新法，即实体从旧，程序从新。C、除外情形：a、法律、法规或规章另有规定的；b、适用新法对保护行政相对人的合法权益更为有利的；c、按具体行政行为的性质应当

7、适用新法的实体规定的。实体与程序问题实体法是法院对具实体问题的处置办法。程序法是法院在办理案件过程中组织运用的原则，不涉及具体问题。比如民法、刑法、行政法，就是实体法，民事诉讼法、刑事诉讼法、行政诉讼法就是程序法。３、税收执法适用法律中的税法优先，即税收优先原则（１）税法优先的体现（２）税收优先权（３）税收优先权与民商法律规范中优先权的关系（１）税法优先的体现Ａ、《征管法》第四十五条税收优先于无担保债权；　　Ｂ、《征管法》第五十条税收代位权、撤消权的设定；　　Ｃ、《实施细则》第三条的规定；　

8、　Ｄ、《破产法》债务偿还顺序的设定。（２）税收优先权Ａ、指税务机关在征收税款时，纳税人的财产不足以同时缴纳税款和其他债务时，应当优先征收税款的原则。即税收优先于无担保债权，优先于发生在起后的抵押权、质权、留置权，优先于罚款，优先于没收违法所得。Ｂ、税收是权利，是债权，是国家债权，是公权利。　　国家债权优于一般民事债权。　　法律另有规定，是指其他法律明确设定的可以先于税收的情形，如《破产法》。Ｃ、税收优先权的实现。与司法部门