税收执法相关法律问题

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1、一、税收执法争议现状:税收执法争议增加,变更、撤销及败诉率高。据不完全统计,1994年至2005年,全国各级税务机关共收到税务行政复议申请4319件,经审查受理了3341件,维持的有1250件,变更撤销的有1232件,维持和撤销之比为52:48。全国各级税务机关发生税务行政诉讼案件1409件(其中国家税务总局10件),从一审结案情况看,驳回原告诉讼请求的有288件,维持的有523件,变更撤销的有414件,维持和败诉之比为55:45。总体来说,近几年来全国税务行政复议案件始终保持18%左右的增长幅度,且复议维持率低、诉讼败诉率高的特点非常明显。在全国各级人民法院审结中的税务行政

2、诉讼案件,也呈上升趋势,明显高于全国的平均水平。税务诉讼案件的增加不仅体现了纳税人依法维权意识的提高,从另外一个角度来看,这也反映了税收执法的质量不高。虽然近年来税务部门在规范税收执法方面采取了多种措施,但是随着社会经济的发展,税源也在不断的增加和丰富,同时由于税收执法弹性过大也就是税收执法不规范、自由裁量幅度和范围偏大、税收执法较为随意,税收执法工作也变得日益艰巨和复杂化,税收执法风险及隐患也在不断的增加。从而导致的直接后果就是渎职犯罪案件高发,刑事责任追究人数增多。不但给执法人员自身带来不利后果,也影响了税务部门的社会形象。随着国务院《全面推进依法行政实施纲要》的颁布实施

3、,税务部门对内全面推进了以税收执法责任制为主的执法监督手段来加强税收执法监督管理。同时,司法行政对税务部门的度也在不断加大。由此可见,进一步提高我们税收执法工作的质量,增强税收执法风险意识,有效地防范和控制税收执法风险是很重要而紧迫的。要有效的规避税收执法中的风险,就要求税收执法人员对法律有一个准确的认识,今天我们就来了解一下税收执法中的一些法律问题。二、法律的含义1、法律的本质灋“契约论”2、法律的特征•公平、正义、平等法律至上•程序正当•权利平等•社会自治3、税务执法人员与纳税人在法律上的地位权力与权利三、税收执法中法律的适用1、渊源(1)我国同外国缔结的国际税收条约和税

4、收双边协定  (2)税收法律  (3)税收行政法规  (4)税收规章  (5)税收规范性文件 (1)我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定 A、《征管法》第九十一条:税收条约、协定与本法有不同规定的,依照条约协定办理; B、《外商投资企业和外国企业所得税法》第二十八条:税收协定与本法有不同规定的,按协定办理。 美国泛美公司案中对中美税收协定的适用。(2)税收法律全国人大和人大常委会行使立法权制定。现行税收法律:《税收征管法》、《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》。 (3)税收行政法规 A、国务院根据宪法和税收法律,制定的税收行政规范。 B、范围及形式:  

5、a、为执行税收法律的规定而制定的税收行政事项。  即税收法律的实施细则,如:《征管法实施细则》《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》  b、依法制定的税收行政管理事项。  即税收单行法规,如《增值税暂行条例》、《营业税暂行条例》、《企业所得税暂行条例》(4)税收规章包括部门税收规章和地方政府税收规章。A、部门税收规章,指国家税务总局根据税收法律和行政法规及国务院的决定、命令制定的税收规范。如《税务行政复议规则》、《税务稽查工作规程》。法定程序:1、由总局局务会决定;     2、总局局长签署命令;     3、国务院公报或部门公报和全国性报纸刊登。B、地方政府税收规章,指

6、省、自治区、直辖市和较大的市的政府,根据法律、行政法规和地方性法规,制定的地方税收规范。(5)税收规范性文件  A、主要指国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施而作出的具体应用解释和制定的规章以下的税收规范性文件。  B、不是法律渊源(《立法法》没有设定);  对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。   《行政诉讼法》的规定:审理行政案件,以法律、行政法规、地方性法规为依据,参照部门规章和地方政府规章  例:a、泛美卫星案法院对总局《通知》和《批复》效力的认定。b、善意取得虚开增值税发票案法院对国税发134号文件、187号文件效力的认定。  C、最高人民法院《关于审理

7、行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要》(2004年5月18日法[2004]96号通知印发)对规范性文件效力认定的规定 需合法、有效并合理、适当,应承认其效力。 合法、有效,指有上位法即税收法律、法规、规章的依据; 合理、适当的裁判。 例:法院对总局187号文件、192号文件效力的审查。(6)适用法律的关系A、国际税收条约、税收协定效力高于国内法B、税收法律效力高于税收行政法规、地方性税收法规、税收规章C、税收规范性文件效力低于上述法律规范的效力。2、适用原则2、适用税收法律的原则,即法律冲突的适用规则(

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1、一、税收执法争议现状:税收执法争议增加,变更、撤销及败诉率高。据不完全统计,1994年至2005年,全国各级税务机关共收到税务行政复议申请4319件,经审查受理了3341件,维持的有1250件,变更撤销的有1232件,维持和撤销之比为52:48。全国各级税务机关发生税务行政诉讼案件1409件(其中国家税务总局10件),从一审结案情况看,驳回原告诉讼请求的有288件,维持的有523件,变更撤销的有414件,维持和败诉之比为55:45。总体来说,近几年来全国税务行政复议案件始终保持18%左右的增长幅度,且复议维持率低、诉讼败诉率高的特点非常明显。在全国各级人民法院审结中的税务行政

2、诉讼案件,也呈上升趋势,明显高于全国的平均水平。税务诉讼案件的增加不仅体现了纳税人依法维权意识的提高,从另外一个角度来看,这也反映了税收执法的质量不高。虽然近年来税务部门在规范税收执法方面采取了多种措施,但是随着社会经济的发展,税源也在不断的增加和丰富,同时由于税收执法弹性过大也就是税收执法不规范、自由裁量幅度和范围偏大、税收执法较为随意,税收执法工作也变得日益艰巨和复杂化,税收执法风险及隐患也在不断的增加。从而导致的直接后果就是渎职犯罪案件高发,刑事责任追究人数增多。不但给执法人员自身带来不利后果,也影响了税务部门的社会形象。随着国务院《全面推进依法行政实施纲要》的颁布实施

3、,税务部门对内全面推进了以税收执法责任制为主的执法监督手段来加强税收执法监督管理。同时,司法行政对税务部门的度也在不断加大。由此可见,进一步提高我们税收执法工作的质量,增强税收执法风险意识,有效地防范和控制税收执法风险是很重要而紧迫的。要有效的规避税收执法中的风险,就要求税收执法人员对法律有一个准确的认识,今天我们就来了解一下税收执法中的一些法律问题。二、法律的含义1、法律的本质灋“契约论”2、法律的特征•公平、正义、平等法律至上•程序正当•权利平等•社会自治3、税务执法人员与纳税人在法律上的地位权力与权利三、税收执法中法律的适用1、渊源(1)我国同外国缔结的国际税收条约和税

4、收双边协定  (2)税收法律  (3)税收行政法规  (4)税收规章  (5)税收规范性文件 (1)我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定 A、《征管法》第九十一条:税收条约、协定与本法有不同规定的,依照条约协定办理; B、《外商投资企业和外国企业所得税法》第二十八条:税收协定与本法有不同规定的,按协定办理。 美国泛美公司案中对中美税收协定的适用。(2)税收法律全国人大和人大常委会行使立法权制定。现行税收法律:《税收征管法》、《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》。 (3)税收行政法规 A、国务院根据宪法和税收法律,制定的税收行政规范。 B、范围及形式:  

5、a、为执行税收法律的规定而制定的税收行政事项。  即税收法律的实施细则,如:《征管法实施细则》《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》  b、依法制定的税收行政管理事项。  即税收单行法规,如《增值税暂行条例》、《营业税暂行条例》、《企业所得税暂行条例》(4)税收规章包括部门税收规章和地方政府税收规章。A、部门税收规章,指国家税务总局根据税收法律和行政法规及国务院的决定、命令制定的税收规范。如《税务行政复议规则》、《税务稽查工作规程》。法定程序:1、由总局局务会决定;     2、总局局长签署命令;     3、国务院公报或部门公报和全国性报纸刊登。B、地方政府税收规章,指

6、省、自治区、直辖市和较大的市的政府,根据法律、行政法规和地方性法规,制定的地方税收规范。(5)税收规范性文件  A、主要指国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施而作出的具体应用解释和制定的规章以下的税收规范性文件。  B、不是法律渊源(《立法法》没有设定);  对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。   《行政诉讼法》的规定:审理行政案件,以法律、行政法规、地方性法规为依据,参照部门规章和地方政府规章  例:a、泛美卫星案法院对总局《通知》和《批复》效力的认定。b、善意取得虚开增值税发票案法院对国税发134号文件、187号文件效力的认定。  C、最高人民法院《关于审理

7、行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要》(2004年5月18日法[2004]96号通知印发)对规范性文件效力认定的规定 需合法、有效并合理、适当,应承认其效力。 合法、有效,指有上位法即税收法律、法规、规章的依据; 合理、适当的裁判。 例:法院对总局187号文件、192号文件效力的审查。(6)适用法律的关系A、国际税收条约、税收协定效力高于国内法B、税收法律效力高于税收行政法规、地方性税收法规、税收规章C、税收规范性文件效力低于上述法律规范的效力。2、适用原则2、适用税收法律的原则,即法律冲突的适用规则(

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