审计案例完全解读

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1、审计案例分析注意：本案例分析内容主要是给大家提供遇到一些具体会计处理时分析问题、解决问题思路，不应被视为审计准则、会计准则的讲解审计案例一案例背景A公司根据企业会计准则制定了发动机销售收入的确认条件：1、销售合同已签；2、货物已经发出；3、货物已经购买方验收；4、销售发票已开具。截止2008年末，A公司发往并存放于各轿车生产厂商的发动机金额2亿元。这些发动机是应各轿车生产厂商的要求，在取得其订单后发出的；这些发动机已全部由各轿车生产厂商验收合格，且大部分已上线组装。但由于发货的依据是对方未载明销售单价的订货单，2008年前公司未向对方开具销售发票，供销双

2、方也未签署正式的销售合同（销售合同签署2009年完成），A公司将上述发出商品涉及的收入确认在2009年。审计案例一思考题1、你认为A公司2008年末发出轿车发动机的交易应当确认为2008年收入还是2009年收入?2、针对上述情况你准备实施哪些主要审计程序审计案例一思考题3、假设注册会计师实施了以下审计程序，对于该公司在2008年年末发出轿车发动机的交易，你认为下列审计程序是否存在不足或不当之处（1）对与发动机有关的应收账款及销售收入实施了函证（均采取积级式函证，由注册会计师填列被审计单位的相关信息）（2）对上述已经发货但未确认收入的发动机计划实施存货监盘

3、程序时，被审计单位提出，这些发动机已经轿车生产厂商签收，并不由该公司控制，且已经进入待组装状态，未纳入年终存货盘点范围。因此，注册会计师实施了替代审计程序，对这些轿车生产厂商实施了发出货物的函证程序。（3）在外勤工作结束时，注册会计师未能收到上述发出货物的询证函回函，便决定实施其他替代审计程序，检查所有发出货物的出库单及对方签收单，没有发出异常情况，得出了“此类存货期末余额可以确认”的审计结论。审计案例二案例背景A公司为国有控股的上市公司，在2007年度出现资金周转危机，截止到2007年末A公司控股股东占用A公司及子公司资金近20亿元，同时A公司2007

4、年度和2008年度主营业务收入较上年下降21%和44%，2007年度亏损7300万元，2008年度主营业务继续巨额亏损。针对上述情况，A公司于2008年12月通过二笔股权转让交易确认了2亿元股权转让收益，使当年净利润达到1000万元。第一笔于2008年12月将A公司持有的全资子公司B公司的股权，以1.36亿元的评估值向控股股东转让，并将转让价值高于账面价值的2500万元确认为股权转让收益。第二笔A公司和控股子公司C公司于2008年11月成立了D公司，A公司以其拥有的房屋出资，评估作价1.211亿元，占D公司股本70%，C公司以现金出资5190万元，占D公

5、司股本30%。2008年12月A公司和控股子公司C公司将持有的D公司的全部股权以评估值3.56亿元转让给某非关联单位，共确认股权转让收益1.83亿元。审计案例二对于第一笔股权交易注册会计师实施的主要审计程序1、获取检查A公司转让B公司的董事会决议。2、获取并检查了A公司和控股股东签署的《股权转让协议》（但缺少协议签署日期和双方法定代表人签字）3、获取并检查了控股股东上报地方国资委的《关于控股股东与A公司对部分子公司股权进行转让的请示》（请示落款日为2009年3月2日）。4、获取并检查了A公司转让B公司股权的记账凭证及账务处理（转让B公司股权的交易形成了对

6、控股股东的其他应收款）5、A公司出于转让B公司股权之目的，于2008年11月聘请会计师事务所对B公司2008年1-10月的财务报表进行了审计，出具的是保留意见的审计报告：B公司短期借款已逾期，但未预提可能负担的银行罚息；2008年8月份前基本处于停产状态，对厂房、设备及原材料等未进行减值测试；预付、应收款项中预付及应收A公司控股股东款项9亿元，由于A公司控股股东资金周转困难，无法正常归还，对于其可收回金额无法确定。审计案例二对于第二笔股权交易注册会计师实施的主要审计程序1、获取检查A公司关于设立D公司和出售D公司股权的董事会决议（在2008年12月8日的

7、董事会决议中，A公司同时作出了两项决议：一是设立D公司；二是出售D公司股权）。2、获取并检查了A公司和C公司签订的关于成立D公司的协议3、获取并检查了D公司的法人营业执照（成立日期2008年11月30日）4、获取并检查了A公司和C公司与受让单位签署的《股权转让协议》。4、获取并检查了评估机构为转让D公司股权出具的资产评估报告5、获取并检查了A公司设立及转让D公司股权的记账凭证及账务处理审计案例二思考题1、关于股权转让收益的确认，我国的会计准则是如何规范的？2、对于第一笔股权转让交易，在实施的审计程序以及获取的相关审计证据中，你认为注册会计师的审计存在哪些

8、不足或不当之处？3、对于第二笔股权转让交易，你认为交易的实质可能是什么？在实施的