案例解读12.1“渝钛白”公司审计案例

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5、1992年9月11日宣告成立的是以社会募集方式设立的公众股份有限公司。1993年7月12日，“渝钛白”在深圳证券交易所上市交易。从1996年开始，公司在经营上开始出现亏损（1996年亏损1318万元，公司未予分配）。重庆会计师事务所对渝钛白公司进行了1997年度的审计．并于1998年3月签发了颇有争议的中国证券史上第一份否定意见审计报告。报告指出：1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元．贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行常青市分行的美元借款利息898万元（折人民币743万元）贵公司未

6、计提入账，两项共影响利润8807万元。　　我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况。从上述内容来看，导致注册会计师出具否定意见审计报告的仅仅只有两个会计事项。那么这两个会计事项是否足以导致注册会计师出具这样的审计报告呢？　　一、1997年借款的应付债券利息８064万元属于资本还是费用？渝钛白公司1997年度的亏损总额为3136万元．而这笔引起争议

7、的借款利息总额为8064万元，从重要性角度来说，这笔利息费用不管是否调整，渝钛白公司当年都同于亏损，只不过是亏多亏少的问题。可见．这一笔利息费用的处理．对渝钛白公司来说，表面上似乎不太重要，实际上，如果这笔8064万元的会计事项按公司会计处理方法，最多只是一笔一般性的亏损，但如按照会计师事务所的方法来处理，则整个公司就将资不抵债，而属于另一种性质的亏损了。可见，该笔业务处理非常重要。　　根据《企业会计准则》固定资产价值的构成是指固定资产价值包括的范围。从理论上来说，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的

8、一切合理、必要的支出，其中当然包括为购建某项固定资产所发生的借款利息。但是，一旦固定资产购建完毕，并投入使用为购建固定资产而发生的借款利息就应进入期间费用，子以资本化，这是有关会计准则重视而又非常明确规定的。不按规定处理，就会引起信息误导，产生不利的导向。　　由于对1997年渝钛白公司的钛白粉工程究竟已进入投资回收前还是仍处在在建