第2章_审计职业规范体系

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1、第二章审计职业规范体系学习目标：理解注册会计师执业准则的概念和作用了解美国公认审计准则的产生、意义和内容理解中国注册会计师执业准则体系的意义、框架结构和基本内容理解注册会计师职业道德的概念、意义掌握我国注册会计师职业道德规范的主要内容理解会计师事务所质量控制的概念、作用了解我国会计师事务所质量控制准则的基本内容理解注册会计师后续教育的概念、意义了解我国注册会计师后续教育规范的基本内容审计准则的产生1、审计准则的产生诱因——麦克森·罗宾斯案麦克森·罗宾斯公司是纽约证券交易所的公开上市公司，一直由普华永道会计师事务所实施审计，并发表了其财务状况和经营成果“正确、适当”的审计意见。193

2、8年初，债权人米利安·汤普森在与其进行往来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，并提出不提供原材料存在的审计证据，就拒绝认购300万美元的债券。于是美国证券交易委员会开始对其进行调查，调查结果如下：（1）1937年12月31日合并资产负债表披露的总资产8700万美元中，有1907.5万美元是虚构资产，其中虚构存货1000万美元。（2）1937年的合并利润表上虚假销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。（3）窃取公司领导岗位的有犯罪前科的菲利普·科斯特与他人共同贪污公司巨款。此次审计的明显缺陷主要是：A、对应收账款没有实施函证程序；B、对存货没有实施盘点程序；C、对内部控

3、制没有进行评价。D、此次事件对审计职业界产生以下影响：（1）职业界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可资遵循，以保证审计质量。于是，审计准则的制订便成为民间审计职业界的迫切任务。（2）职业界采取了一些措施，如通过盘点确定存货数量；对应收账款直接进行询证；审计报告区分为范围段和意见段；评价内部控制的设计和运行等。第一节注册会计师执业准则注册会计师执业准则是注册会计师长期工作实践和理论研究的结晶。它既是注册会计师执业时必须遵循的行为规范，又是社会衡量、评价和监督注册会计师工作质量的依据。制订注册会计师执业准则是各国注册会计师职业界致力于其工作标准化建

4、设，提高注册会计师执业水平的共同举措。是否制订实施注册会计师执业准则也已成为判定一个国家民间审计职业发展水平的重要标志。一、注册会计师执业准则的概念和作用(一)注册会计师执业准则的概念注册会计师执业准则，又称独立审计准则、独立审计标准，是指会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准，是注册会计师职业规范体系的重要组成部分。包含以下基本含义：1．注册会计师执业准则是规范注册会计师的行为准则。2．注册会计师执业准则既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供了注册会计师工作质量保证。3．注册会计师执业准则是通过注册会计师执行业

5、务程序体现出来的。4．注册会计师执业准则是注册会计师发表意见提出结论的客观依据。(二)注册会计师执业准则的作用1．有利于提高注册会计师工作质量。注册会计师执业准则对注册会计师的任职条件、业务能力及其在工作中应保持的职业谨慎等作出了规定，这为保证注册会计师工作的质量创造了条件。同时，注册会计师执业准则对注册会计师工作的基本程序和方法，以及工作报告的撰写方式和要求等也作了详细规定，使注册会计师工作有了统一的执行规范和标准，从而有助于工作质量的提高。2．有利于社会了解注册会计师工作，赢得社会公众的信任。制定实施注册会计师执业准则，使社会能够了解注册会计师工作的基本要求，有助于加强注册会计

6、师职业规范管理，维护行业整体形象，从而赢得社会公众的信赖。3．有利于明确注册会计师的责任，维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。注册会计师执业准则规定了注册会计师责任的最低要求。当注册会计师受到不公正的指责和控告时，执业准则就成为划清责任界限、评判执业质量的重要依据。注册会计师可以利用执业准则来保护自身的合法权益。4．有利于推动审计理论的研究，促进审计经验的交流。注册会计师执业准则是注册会计师实践工作经验的总结和升华。注册会计师执业准则的制定实施和发展，可以促进审计理论水平的提高。并且通过各国执业准则的协调，有利于推动国际间的审计经验和学术交流，促进全球经济的共同繁荣和发展。二、

7、美国一般公认审计准则在审计发展史上，最早出现的审计准则就是独立审计准则，美国是世界上颁布独立审计准则最早的国家。其后，无论是国际审计准则的制定，还是其他各国独立审计准则的建立，都深受其影响。因此，了解美国的一般公认审计准则十分必要。美国公认审计准则的内容范围有狭义和广义之分。从狭义上讲，它仅仅指《公认审计准则》（GenerallyAcceptedAuditingStandards，缩写为GAAS）；从广义上讲，公认审计准则还包括解释、补充或延伸GAAS的《审计准则说明