国际税收第6章转让定价的税务管理

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1、第6章转让定价的税务管理6.1转让定价税务管理法规6.2转让定价审核、调整的原则与方法6.3预约定价协议6.4经合组织的转让定价报告6.5我国的转让定价税务管理法规《国际税收》（第四版）朱青编著6.1转让定价税务管理法规6.1.1转让定价税务管理法规的产生和发展6.1.2关联企业的判定《国际税收》（第四版）朱青编著6.1转让定价税务管理法规6.1.1转让定价税务管理法规的产生和发展1.世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布。2.美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家。3.20世纪80年代以后，西方国家尤其是美国都不同程度地强化了本国的转让定价法规

2、，在执法方面也更加严格。4.90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定价的税务管理工作。《国际税收》（第四版）朱青编著6.1转让定价税务管理法规6.1.2关联企业的判定转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交易作价。正确运用转让定价法规进行反避税，首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业。关联企业《国际税收》（第四版）朱青编著6.1转让定价税务管理法规企业之间的关联关系主要反映在三个方面，即管理、控制和资本。《经合组织范本》和《联合国范本》都规定，凡符合下述两个条件之一者，便构成跨国关联企业的关联关系：1.缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管

3、理、控制或资本；2.同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本。《国际税收》（第四版）朱青编著6.1转让定价税务管理法规根据控股比例标准判定关联企业案例这里所采用的控股比例标准为25%，且采用A公司控制B公司，B公司控制C公司，则A公司间接控制C公司的间接控制标准。《国际税收》（第四版）朱青编著例1:公司关系示意图（1）A公司公众26%74%B公司公众26%74%C公司图6-1公司关系示意图（1）《国际税收》（第四版）朱青编著例2：公司关系示意图（2）A公司26%30%B公司C公司图6-2公司关系示意图《国际税收》（第四版）朱青

4、编著例3：公司关系示意图（3）A公司D公司20%22%B公司80%20%C公司图6-3公司关系示意图《国际税收》（第四版）朱青编著例4：公司关系示意图（4）A公司E公司100%30%B公司D公司100%100%C公司图6-4公司关系示意图《国际税收》（第四版）朱青编著我国在制定关联企业的标准方面与国际上通行的做法基本相同。新《企业所得税法实施条例》第109条规定，关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或个人：（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或间接的控制关系；（2）直接或间接地同为第三者控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。《特别纳税调

5、整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）对企业在资金方面的控制关系进行了详细说明：一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上（含，下同），或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上，则两方之间具有关联关系。此外，若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。国税发[2009]2号文件没有明确规定间接持股比例按各层持股比例相乘计算。6.1转让定价税务管理法规我国对关联企业的判定《国际税收》（第四版）朱青编著6.2转让定价审核、调整的原则与方法6.

6、2.1跨国关联企业间收入和费用分配的原则6.2.2转让定价的审核和调整方法6.2.3转让定价调整中的国际重复征税问题《国际税收》（第四版）朱青编著6.2转让定价审核、调整的原则与方法6.2.1跨国关联企业间收入和费用分配的原则1．总利润原则即按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业。优点：在防范国际避税的同时，简化税务征管工作。缺点：即使在理论上有合理性，但在实践中也很难操作。2．正常交易定价原则又称“公平交易原则”，即跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两

7、者之间的合理分配。优点：能较为真实地反映企业的经营，广为税务当局接受。缺点：（1）各国税务局在鉴别某项活动是否符合正常交易定价原则时，认识可能不一致；（2）即使是独立企业之间开展业务，正常交易价格也不止一个；（3）加大对关联企业的业务活动审核的工作量；（4）对税务征管人员的业务水平及人数有较高要求。《国际税收》（第四版）朱青编著6.2转让定价审核、调整的原则与方法6.2.2转让定价的审核和调整方法目前，各国对不合理转让定价审核调整的方法主要有四种，即可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法以及其他合理方法。前三种方法又称传统交易法或价格法，最后一种方法又

8、称为利润法。上述四种方法不仅是税务机关审核和调整转让定价的方法，也