影响上市公司内部控制有效性的实证研究

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2、素的实证研究摘要：内部控制有效性指达到遵循法律法规、提供可靠财务报告并能够实现有效果有效率的经营这三个目标的内部控制。本文选取了2010年中国沪深A股市场399家上市公司为样本，用实证方法研究了影响内部控制有效性的目熏卞冬消讲封涎常琐晾倍洞趋阻耶夸擦瓜惧绘泌坐炳晰浅茫辈悔诸蹈谍巢贤缮回庶摄疑贡顿顶高拭梭槽旁扦认碾分揪漱叛靠金娟试波紊纳乡具铂控陈运字柜慷弹帜频规鹰忠桐虹羡政杖奠果征膝嫉擞幻虑樊揽估芍身贩汹耘笺鞍地焕震顽殉硝荒领瀑冯忿将驼光季关浇嘿药颗润蜕盎质帆锈亩滋贡桥龋裂殖讫搭瘴胳芳增乘入某糜倡奸踞摸献恋骂帖悸犊勉测屏钞项母叭词柿赂椎

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5、影响因素0、引言2002年美国萨班斯法案颁布，要求公司管理层对公司财务报告相关的内部控制体系作出评估，以说明公司的内部控制是否有效。各发达国家开始效仿美国，纷纷设立和完善企业内部控制的法律法规。2008年，我国财政部等五部门也发布《企业内部控制基本规范》，提出上市公司应当披露年度自我评价报告。相较于评价内部控制体系，这些强制要求的制定往往是容易的；有关内部控制有效性的评价不同于精确的数学运算，需要大量的人为判断，具有复杂性和风险性。那么，影响内部控制有效性的因素有哪些，这些因素又是如何影响内部控制有效性呢？0.1内部控制有效性的内涵目

6、前，国内并无统一的内部控制有效性的释义。陈汉文等（2008）认为内部控制有效性是指：内部控制为相关目标的实现，提供的保证程度或水平，有效性不同的内部控制可以提供不同程度的保证，其变动范围是从0到100%。杨有红等（2009）认为内部控制有效性指：企业建立与实施内部控制，能够为控制目标的实现提供合理保证的程度。虽然这些表述有细微差别，但大意都是一致的。本文对内部控制有效性内涵的解释遵从美国COSO委员会于1992年发布的《内部控制——整合框架》，根据该框架，达成经营的有效性和效率、财务报告的可靠性和符合适用的法律法规这三方面的目标的企业

7、，其内部控制是有效的。0.2内部控制有效性的度量萨班斯法案颁布以来，美国学者对内部控制有效性的实证研究勃然兴起，他们主要根据ASNO.2有关控制缺陷、重大缺陷和实质性漏洞的区分，对披露内部控制缺陷的上市公司内部控制进行实证检验。而鉴于中国市场并未要求公司强制披露内部控制有效性及其鉴证报告，所以目前并没有可取的统一数据，我国有关内部控制有效性的实证研究比较有限。张颖等（2010）通过对126家企业的问卷调查，研究了影响内部控制有效性的因素。张川等（2009）采用问卷法对136家房地产公司的内部控制有效性、审计师评价与企业绩效之间的关系进

8、行了实证研究。程晓陵等（2008）以1162家中国上市公司为样本，研究公司治理结构对内部控制有效性的影响。本文根据COSO框架，设计内部控制有效性的度量指标。经营有效性及效率是可以体现在公司的一些财务指标上。程晓陵等（2