税法第二次讨论第六组

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1、税法第5和12小题PPT制作&演讲：郑思嘉PPT播放：郦靓超组员：邵婷舒丽洁赵圆之赵思蕙某进出口有经营权的国有企业，对资产货物经营出口销售以及国内销售。该企业2010年10月份和11月份分别发生了一下几笔购销业务：（1）10月：报关离境出口一批货物离岸价300万美元，内销一批货物销售额5000万元,购进所需原材料等货物取得的增值税专用发票注明的价款8000万元。月初无留抵税额。（2）11月：报关离境出口一批货物离岸价800万美元，内销一批货物的销售额2000万元，购进所需原材料等货物取得的增值税专用发票注明的价款5000万元，进料加工免税原材料海关完税价格120万美元。已知上述购销货物增值税

2、税率均为17%，退税率13%，上述购销额均为不含税购销额，美元与人民币汇率为1：8.3，按“免、抵、退”办法办理出口退税。案例重现（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本为5个步骤：第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物进税率－出口退税率）第二步抵税：计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销的销项税额－（当期进项税额－免抵退税不得免征和抵扣的税额）－上期末留抵税额第三步算尺度：计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率第四步比较：确定应退税额（第二步与第三步比较，谁小按谁退）第五

3、步确定免抵税额：免抵税额=免抵退税额－应退税额（第三步和第四步的差值）注意：第二步大于第三步时，两者差额为下期留抵税额。出口退税的基本步骤10月：货物离岸价300万美元内销货物销售额5000万元购进原材料等取增值税专用发票8000万元月初无留底税额案例分析解题步骤第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物进税率－出口退税率）第二步抵税：计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销的销项税额－（当期进项税额－免抵退税不得免征和抵扣的税额）－上期末留抵税额第三步算尺度：计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率

4、第四步比较：确定应退税额（第二步与第三步比较，谁小按谁退）第五步确定免抵税额：免抵税额=免抵退税额－应退税额（第三步和第四步的差值）免抵退税不得免征和抵扣的税额=300×8.3×（17%—13%）=99.6万元免抵退税额=300×8.3×13%=323.7万元第二步大于第三步，所以当期应退税额=323.7万元免抵税额=323.7—323.7=0留待下期抵扣税额=410.4—323.7=86.7万元增值税进项税额=8000*17%=1360万元当期应纳税额=5000*17%—（1360—99.6）=-410.4万元出口退税的基本步骤（2）如果出口企业有免税购进原材料的情况，计算过程仍然为5步，

5、不同的是第一步和第三步有个修正，具体步骤如下：第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物进税率－出口退税率）第二步抵税：计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销的销项税额－（当期进项税额－免抵退税不得免征和抵扣的税额）－上期末留抵税额第三步算尺度：计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率第四步比较：确定应退税额（第二步与第三步比较，谁小按谁退）第五步确定免抵税额：免抵税额=免抵退税额－应退税额（第三步和第四步的差值）第一步修正的剔税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价—

6、免税购进原材料的价格）×（出口货物进税率－出口退税率）第三步修正尺度：免抵退税额=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价—免税购进原材料的价格）×出口退税率案例分析11月：货物离岸价800万美元内销货物销售额2000万元购进原材料等取得增值税专用发票5000万元进料加工免税原材料海关完税价120万美元注意：进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格本题中，免税进口料件价格=120*8.3=996万元解题步骤第一步修正的剔税：免抵退税不得免征和抵扣的税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价—免税购进原材料的价格）×（出口货物进税率－出口退税率）第二步抵税：计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销的销项税

7、额－（当期进项税额－免抵退税不得免征和抵扣的税额）－上期末留抵税额第三步修正尺度：免抵退税额=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价—免税购进原材料的价格）×出口退税率第四步比较：确定应退税额（第二步与第三步比较，谁小按谁退）第五步确定免抵税额：免抵税额=免抵退税额－应退税额（第三步和第四步的差值）免抵退税不得免征和抵扣的税额=（（800-120）×8.3）×（17%—13%）=225.76万元当期应纳税额=200