税法第六章关税法和船舶吨税法

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1、第六章关税法和船舶吨税法第一节关税法第二节船舶吨税税法一、关税基本原理1.关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。关境与国境有时不一致。【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。2.关税分类3.世界贸易组织（WTO）与关税谈判中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员。二、征税对象及纳税义务人1.关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品货物是指贸易性商品；物品是非贸易性

2、商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。2.关税的纳税人关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。三、关税税则：1.进口关税税率种类：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。2．计征办法进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。3.出口关税税率：一栏比例税率（20%-40%）。四、关税完税价格与应纳税额计算（一）

3、一般进口货物完税价格1．以成交价格为基础的完税价格。进口货物完税价格＝货价＋采购费用(包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用)。进口货物以成交价格为基础，确定完税价格。需要计入完税价格的项目:下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。◆“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。◆“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；③

4、由买方负担的包装材料和包装劳务费用；需要计入完税价格的项目:④与该货物的生产和向我国境内销售有关的、由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费；⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。不需要计入完税价格的项目:下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：①厂房、机械、设备等货物进口

5、后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；②货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用；③进口关税及其他国内税。④为在境内复制进口货物而支付的费用；⑤境内外技术培训及境外考察费用。【例题】依据关税的有关规定，下列各项中不应计入完税价格的有（　）。A.为进口货物而支付的包装劳务费B.为进口货物而支付的商标权费用C.为进口货物而发生的境外考察费D.为进口货物而支付的境外开发、设计等相关费用【答案】C（二）出口货物的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物

6、运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物完税价格＝离岸价格÷（1＋出口关税税率）出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。（三）进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算1．以一般陆、空、海运方式进口货物：①运费和保险费按实际支出费用计算。②无法准确确定运费和保险费用估算方法：运费按运输企业同行业运费率估算；保险费可按照“货价加运费”的3‰估算。2．以其他方式进口货物：3．出口货物：售价中含离境口岸至境

7、外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。（四）应纳税额的计算1.从价税应纳税额关税税额＝应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率2.从量税应纳税额关税税额＝应税进口货物数量×单位货物税额3.复合税应纳税额4.滑准税应纳税额关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率【例题·计算题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率60%，消费税税率9%。要求:分别计算进口环

8、节缴纳的各项税金。【答案】①进口小轿车的货价＝15×30＝450（万元）　　②进口小轿车的运输费＝450×2%＝9（万元）　　③进口小轿车的保险费＝（450＋9）×3‰＝1.38（万元）　　④进口小轿车应缴纳的关税：　　关税的完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38（万元）　　应缴纳关税460.38×60%＝276.23（万元）　　⑤进口环节小轿车应缴纳的